初等考試
105年
[會計] 會計學大意
第 11 題
甲公司生產部門（A部門與B部門）共包含四項非類似且非相關之存貨項目，X1年12月31日相關之存貨資料如下：
請問以下有關甲公司X1年度財務報表金額之敘述何者正確？
| 項目 | 存貨成本（元） | 存貨淨變現價值（元） |
|---|---|---|
| A 部門 | ||
| A1 存貨 | 900,000 | 850,000 |
| A2 存貨 | 600,000 | 700,000 |
| B 部門 | ||
| B1 存貨 | 180,000 | 160,000 |
| B2 存貨 | 230,000 | 180,000 |
- A 綜合損益表中認列存貨跌價損失金額$20,000
- B 綜合損益表中認列存貨跌價損失金額$70,000
- C 資產負債表中之存貨金額為$1,790,000
- D 資產負債表中之存貨金額為$1,840,000
思路引導 VIP
請先注意題目強調這四項存貨「非類似且非相關」。在會計準則的保守原則下，不同性質的存貨如果有一項漲價、另一項跌價，這兩者的增減可以互相抵銷嗎？我們應該把部門加總起來比，還是每一項存貨分開獨立取較低的值呢？
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你的判斷非常精準！這題的核心在於**成本與淨變現價值孰低法（Lower of Cost and Net Realizable Value, LCNRV）**的比較基礎。能一眼識破題幹中「部門分類」的煙霧彈，證明你的會計觀念相當紮實。
存貨評價的逐項比較原則
依國際會計準則第2號（IAS 2）規定，既然題目明確指出這四項存貨「非類似且非相關」，在期末評價時就必須採用逐項比較法（Item-by-item basis），絕不可按部門或總額合併計算（避免漲價利益互相抵銷跌價損失）。我們逐一取其成本與淨變現價值之較低者：
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存貨成本與淨變現價值孰低
💡 存貨期末評價應採成本與淨變現價值孰低法（LCNRV）。
| 比較維度 | 逐項比較法 (Individual) | VS | 總額比較法 (Total) |
|---|---|---|---|
| 比較基礎 | 針對單一品項分別比較 | — | 將所有品項成本與價值合計 |
| 損益抵銷 | 增值不能抵銷跌價 | — | 不同品項漲跌可互抵 |
| 準則規定 | IAS 2 的原則做法 | — | 一般僅在特殊情況下允許 |
💬逐項比較法較為穩健，能如實反映每一項目發生的跌價損失。
