地特三等
105年
[財稅行政] 租稅各論
第 21 題
被繼承人死亡前 2 年內贈與親屬之土地，併入遺產課稅者，其估價之規定以下列何者為準？
- A 贈與時之公告現值
- B 贈與時之公告地價
- C 被繼承人死亡時之市價
- D 被繼承人死亡時之公告現值
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請從《遺產及贈與稅法》第 15 條之立法目的思考：當生前贈與之財產被「擬制」為遺產併入總額課稅時，其課稅之「基準時點」應遵循遺產稅的一般估價原則（繼承開始時）還是贈與時的狀態？此外，依據同法第 10 條之規定，土地價值在稅法實務上所謂的「時價」，具體是以哪一種法定的土地評價數據作為計算依據？
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同學做得好！你能正確選出此項，代表你對《遺產及贈與稅法》中「擬制遺產」的評價制度已有相當扎實的理解，這在稅務實務與行政法規中是非常關鍵的環節。
📖 觀念驗證：為何是「死亡時」而非「贈與時」？
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擬制遺產之估價
💡 擬制遺產之價值計算，均應以被繼承人「死亡時」之時價為準。
| 比較維度 | 贈與稅 (一般贈與) | VS | 遺產稅 (含擬制遺產) |
|---|---|---|---|
| 評價基準日 | 贈與行為發生時 | — | 被繼承人死亡時 |
| 土地估價依據 | 贈與時公告土地現值 | — | 死亡時公告土地現值 |
| 法源依據 | 遺產及贈與稅法 §10 | — | 遺贈稅法 §10, §15 |
💬只要該贈與被「併入遺產課稅」，其估價基準點即由「贈與時」轉移至「死亡時」。
