地特三等
105年
[財稅行政] 會計學
第 3 題
甲航空公司進行累積哩程免費升等之酬賓計畫，規定 1 年內搭乘滿一定哩程之會員可享免費升等一次，無到期日限制。X1 年會員約取得 1,500 次免費升等機會。管理當局預估約其中 80%將會申請兌換免費升等，每次免費升等的公允價值平均為$7,000。X1 年實際兌換 700 次。X2 年甲公司重新估計，認為將有 70%的免費升等會被兌換，當年實際被兌換 300 次。下列何者正確？
- A X1 年底遞延收入餘額為$10,500,000
- B X1 年應認列兌換收入$6,125,000
- C X2 年應借記遞延收入$10,000,000
- D X2 年應認列兌換收入$3,100,000
思路引導 VIP
從會計規範與實務運作的角度來看，本題核心在於 IFRS 15 收入認列準則中關於「酬賓計畫」的交易價格分配與「會計估計變動」之處理。請思考：在分配交易價格至履約義務時，應如何運用「預期兌換率」來計算點數的單獨售價（Standalone Selling Price）？若初始分配給點數的總價值為 $1,500 \times 80% \times 7,000$，您能否先算點出 X1 年應認列的「兌換收入」？進一步地，當 X2 年度的「預期總兌換次數」由 1,200 次調整為 $1,500 \times 70% = 1,050$ 次時，依據準則對累計認列數進行重新計算（Catch-up adjustment）的要求，截至 X2 年底的「累計應認列收入」與 X1 年已認列金額之間的「差額」應為多少？
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1. 專業肯定
做得好！這題涉及 IFRS 15「客戶忠誠度計畫」 的複雜會計處理，你能精確掌握「會計估計變動」與「累計調整法」（Cumulative Catch-up）的邏輯，這不僅是會計準則的應用，更是政府規範企業營運與維護消費者權益的重要實務，表現非常優異！
2. 觀念驗證
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