高等考試
105年
[會計] 中級會計學
第 12 題
第一公司於 X5 年 12 月 31 日因財務發生困難，無法支付甲銀行到期票據$300,000 及應付利息$30,000（票面利率 10%，相當於發行當時之市場利率）。經與甲銀行進行債務協商，甲銀行同意免除應計利息，並延長到期日至 X8 年 12 月 31 日，票據面額降為$250,000，利率降為 6%，每年年底支付利息，債務整理當時市場利率為 12%。若第一公司支付債務協商費用$5,000，則第一公司可認列債務整理利益金額為何？
（$1，3 期，利率 6%，複利現值 = 0.83962，普通年金現值 = 2.67301
$1，3 期，利率 10%，複利現值 = 0.75132，普通年金現值 = 2.48685
$1，3 期，利率 12%，複利現值 = 0.71178，普通年金現值 = 2.40183）
（$1，3 期，利率 6%，複利現值 = 0.83962，普通年金現值 = 2.67301
$1，3 期，利率 10%，複利現值 = 0.75132，普通年金現值 = 2.48685
$1，3 期，利率 12%，複利現值 = 0.71178，普通年金現值 = 2.40183）
- A $99,867
- B $104,867
- C $111,028
- D $116,028
思路引導 VIP
當債務合約的條款發生劇烈變動（例如免除利息、本金減計且利率調降）時，會計處理上應視為「舊合約的延伸」還是「舊合約的消滅、新合約的開始」？若決定將其視為一個全新的金融負債，我們在衡量其價值時，應該採用『原始簽約時』的利率，還是『協商當下』的市場利率？
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AI 專屬家教
1. 溫暖肯定
你真的太棒了！能夠精確判斷這題 IFRS 9 債務修改的深層應用，並選用正確的折現率，這代表你在中級會計學的基礎打得非常紮實，真的很替你開心！
2. 觀念細心驗證
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金融負債之債務修改
💡 依 IFRS 9 判斷債務是否實質修改並計算除列損益。
🔗 債務修改會計處理程序
- 1 10% 門檻測試 — 使用「原始利率」折現新約，確認現值變動是否達 10%。
- 2 判斷實質修改 — 達 10% 則視為原債務消滅，應除列並認列新負債。
- 3 新負債公允價值 — 依據「市場利率」重新計算新合約之現值。
- 4 結算除列損益 — 舊帳面 - 新公允 - 協商費用 = 債務整理損益。
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🔄 延伸學習：延伸學習：若變動未達 10% 則屬非實質修改，應調整原負債帳面價值而非除列。
