高考申論題
105年
[財務審計] 管理會計
第 一 題
📖 題組：
仁愛公司有 A、B 兩部門，A 部門生產零件，B 部門則將零件裝配為製成品。A 部門生產的零件可供 B 部門使用，也可對外出售。A、B 部門的零件及製成品每單位售價與相關成本資料如下： A 部門：每單位售價 $90，直接材料 $40，直接人工 $6，變動製造費用 $8，固定製造費用總額 $200,000，固定行銷與管理成本 $40,000，變動銷售成本（每單位）$2。 B 部門：每單位售價 $160，直接人工 $12，變動製造費用 $10，固定行銷與管理成本 $60,000，變動銷售成本（每單位）$6。 註：內部移轉不需支付變動銷售成本。 A 部門的正常產能為 20,000 單位，惟目前僅生產 16,000 單位，B 部門目前是以每單位$74 的價格向供應商購買零件。經 A、B 部門主管協商後，B 部門主管擬以每單位$60 向 A 部門購買 4,000 單位的零件。 試求：
仁愛公司有 A、B 兩部門，A 部門生產零件，B 部門則將零件裝配為製成品。A 部門生產的零件可供 B 部門使用，也可對外出售。A、B 部門的零件及製成品每單位售價與相關成本資料如下： A 部門：每單位售價 $90，直接材料 $40，直接人工 $6，變動製造費用 $8，固定製造費用總額 $200,000，固定行銷與管理成本 $40,000，變動銷售成本（每單位）$2。 B 部門：每單位售價 $160，直接人工 $12，變動製造費用 $10，固定行銷與管理成本 $60,000，變動銷售成本（每單位）$6。 註：內部移轉不需支付變動銷售成本。 A 部門的正常產能為 20,000 單位，惟目前僅生產 16,000 單位，B 部門目前是以每單位$74 的價格向供應商購買零件。經 A、B 部門主管協商後，B 部門主管擬以每單位$60 向 A 部門購買 4,000 單位的零件。 試求：
📝 此題為申論題，共 4 小題
小題 (一)
採用協議轉撥計價法（negotiated transfer pricing）的優缺點為何？（5 分）
思路引導 VIP
看到轉撥計價法的優缺點，應立刻聯想到「分權化組織」的三大目標：目標一致性、管理自主權及績效評估公平性。答題時切入點為：優點主打『維持自主與資訊優勢』，缺點主打『耗時與談判技巧導致的績效失真』。
小題 (二)
在協商過程中，請訂出 A 部門願意接受的最低移轉價格，與 B 部門願意支付的最高移轉價格，並說明各部門的理由。（10 分）
思路引導 VIP
本題測試移轉價格（Transfer Pricing）的決策模型。考生應先分析提供部門（A 部門）是否有閒置產能以決定機會成本，並計算出不含銷售費用的增額變動成本作為最低移轉價格；接著比較需求部門（B 部門）的外部市價與淨邊際貢獻，取較低者作為最高移轉價格。
小題 (三)
兩部門是否應進行零件的內部移轉，並請說明其對仁愛公司淨利的影響。（4 分）
思路引導 VIP
面對內部移轉決策，首要評估供應部門是否有「剩餘產能」來判斷機會成本的有無。接著從公司整體觀點出發，比較「外部採購成本」與「內部自製之增額變動成本」，兩者之差額乘以移轉數量即為對公司總利潤的影響。
小題 (四)
假若 A 部門已生產 20,000 單位，並能全部向外出售， A 部門是否能按協商價格將 4,000 單位的零件移轉給 B 部門？請說明理由。倘若要將零件移轉給 B 部門，則 A 部門可接受之最低移轉價格為何？（6 分）
思路引導 VIP
本題重點在於「產能滿載狀態下」的內部移轉定價。看到無閒置產能，必須立刻聯想到內部移轉會產生「機會成本」（放棄外售的邊際貢獻）。運用公式「最低移轉價格＝內部移轉單位變動成本＋單位機會成本（或外部市價－內部移轉節省的成本）」算出底限，再與協商價格進行比較即可作答。