地特三等申論題
105年
[會計] 中級會計學
第 一 題
📖 題組：
甲公司於 2X12 年底完成化學工廠興建，耗資$50,000,000，自 2X13 年 1 月 1 日啟用。 估計該工廠可用 20 年，並採直線法折舊，甲公司估計 20 年屆滿時，需耗$10,000,000予以拆卸及移除，依規定按當時適當利率 9%之折現值$1,784,309，認列除役負債。 丙公司於 2X23 年 1 月 1 日按當時公允價值，支付現金$30,000,000 向甲公司購買該工廠，並承擔其相關之除役負債。丙公司採用期望現值技術以衡量該除役負債之公允價值。依據丙公司估計，若合約上允許丙公司移轉其除役負債予市場參與者，則市場參與者於估計預期能收取之價格時，會使用所有下列輸入值及相關假設： ⑴人工成本：係以僱用承包商拆卸與移除該廠房所需之現時市場工資為基礎，並調整未來工資之期望增加數所建立。丙公司對現金流量估計之區間賦予下列之機率評估： | 現金流量估計 | 機率評估 | 期望現金流量 | |---|---|---| | $500,000 | 15% | $ 75,000 | | 600,000 | 70% | 420,000 | | 700,000 | 15% | 105,000 | ⑵間接成本之分攤：使用其適用於人工成本之比率（為人工成本之 85%）以估計所分攤之間接成本及設備營運成本。此與市場參與者之成本結構一致。 ⑶市場參與者對執行拆卸及移除該資產之活動及承擔與執行該活動之義務有關之風險會要求之補償。此種補償包括下列兩項： (i)人工及間接成本之利潤：第三方承包商通常對人工及所分攤之內部成本加價以提供該工作之利潤邊際為 25%（該產業拆卸及移除之承包商通常賺取之營業利潤）。 (ii)實際現金流出可能異於期望現金流出之風險（排除通貨膨脹之風險）： 由於對 10 年後才會發生之計畫，以今日之價格鎖住之固有不確定性，承包商通常會要求對實際現金流出可能異於期望現金流出之風險加以補償。丙公司估計該溢酬之金額為期望現金流量之 6%（包括通貨膨脹之影響）。 ⑷通貨膨脹對估計成本及利潤之影響：丙公司以可得之市場資料為基礎，假設 10 年期間之年通貨膨脹率為 4%。 ⑸貨幣之時間價值（以無風險利率代表）：6%。 ⑹與丙公司將不履行清償義務之風險有關之不履約風險，包括丙公司本身之信用風險：4%。 ⑺本金$1，利率 4%，10 年期之複利現值為 0.6756，複利終值為 1.4802； 本金$1，利率 10%，10 年期之複利現值為 0.3855，複利終值為 2.5937。 試作：
甲公司於 2X12 年底完成化學工廠興建，耗資$50,000,000，自 2X13 年 1 月 1 日啟用。 估計該工廠可用 20 年，並採直線法折舊，甲公司估計 20 年屆滿時，需耗$10,000,000予以拆卸及移除，依規定按當時適當利率 9%之折現值$1,784,309，認列除役負債。 丙公司於 2X23 年 1 月 1 日按當時公允價值，支付現金$30,000,000 向甲公司購買該工廠，並承擔其相關之除役負債。丙公司採用期望現值技術以衡量該除役負債之公允價值。依據丙公司估計，若合約上允許丙公司移轉其除役負債予市場參與者，則市場參與者於估計預期能收取之價格時，會使用所有下列輸入值及相關假設： ⑴人工成本：係以僱用承包商拆卸與移除該廠房所需之現時市場工資為基礎，並調整未來工資之期望增加數所建立。丙公司對現金流量估計之區間賦予下列之機率評估： | 現金流量估計 | 機率評估 | 期望現金流量 | |---|---|---| | $500,000 | 15% | $ 75,000 | | 600,000 | 70% | 420,000 | | 700,000 | 15% | 105,000 | ⑵間接成本之分攤：使用其適用於人工成本之比率（為人工成本之 85%）以估計所分攤之間接成本及設備營運成本。此與市場參與者之成本結構一致。 ⑶市場參與者對執行拆卸及移除該資產之活動及承擔與執行該活動之義務有關之風險會要求之補償。此種補償包括下列兩項： (i)人工及間接成本之利潤：第三方承包商通常對人工及所分攤之內部成本加價以提供該工作之利潤邊際為 25%（該產業拆卸及移除之承包商通常賺取之營業利潤）。 (ii)實際現金流出可能異於期望現金流出之風險（排除通貨膨脹之風險）： 由於對 10 年後才會發生之計畫，以今日之價格鎖住之固有不確定性，承包商通常會要求對實際現金流出可能異於期望現金流出之風險加以補償。丙公司估計該溢酬之金額為期望現金流量之 6%（包括通貨膨脹之影響）。 ⑷通貨膨脹對估計成本及利潤之影響：丙公司以可得之市場資料為基礎，假設 10 年期間之年通貨膨脹率為 4%。 ⑸貨幣之時間價值（以無風險利率代表）：6%。 ⑹與丙公司將不履行清償義務之風險有關之不履約風險，包括丙公司本身之信用風險：4%。 ⑺本金$1，利率 4%，10 年期之複利現值為 0.6756，複利終值為 1.4802； 本金$1，利率 10%，10 年期之複利現值為 0.3855，複利終值為 2.5937。 試作：
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (一)
甲公司 2X13 年及 2X14 年，有關上述化學工廠之所有分錄。假設甲公司採成本模式處理其不動產、廠房及設備，且相關除役負債之估計數不變。（使用會計項目簡稱，如「機器設備」、「除役負債」）（15 分）
思路引導 VIP
本題測驗除役負債的後續衡量。需先計算化學工廠的總成本（含除役負債現值），再依直線法提列折舊，並按有效利息法認列除役負債之利息費用。
小題 (二)
丙公司 2X23 年初認列除役負債之公允價值為何？（5 分）
思路引導 VIP
本題測驗以期望現值技術衡量除役負債之公允價值。需逐步計算期望現金流量、加計通貨膨脹影響、加入風險溢酬，最後以包含不履約風險之折現率（無風險利率+信用風險）折現。