地特三等申論題
105年
[會計] 中級會計學
第 三 題
📖 題組：
乙租賃公司與甲公司簽訂租賃合約，自 20X1 年 1 月 1 日將機器一部出租予甲公司，租期 4 年，除於 20X1 年 1 月 1 日收現$400,000 外，每年 12 月 31 日收取租金$400,000。該租賃合約經乙租賃公司評估係屬直接融資租賃，甲公司於 20X4 年 12 月31 日租期屆滿時，除支付該期租金外，應歸還承租之機器，乙租賃公司估計該機器尚有未經保證之估計殘值$350,000，甲公司於租期屆滿時無權以明顯低於當日該資產公允價值之價格購買該資產。乙租賃公司為安排該租賃，於 20X1 年 1 月 1 日支付增額且直接可歸屬之佣金支出$200,000，乙租賃公司有關本項租賃之隱含利率為 10%，並評估對甲公司租金之收款符合可認列之標準。 試作乙租賃公司：
乙租賃公司與甲公司簽訂租賃合約，自 20X1 年 1 月 1 日將機器一部出租予甲公司，租期 4 年，除於 20X1 年 1 月 1 日收現$400,000 外，每年 12 月 31 日收取租金$400,000。該租賃合約經乙租賃公司評估係屬直接融資租賃，甲公司於 20X4 年 12 月31 日租期屆滿時，除支付該期租金外，應歸還承租之機器，乙租賃公司估計該機器尚有未經保證之估計殘值$350,000，甲公司於租期屆滿時無權以明顯低於當日該資產公允價值之價格購買該資產。乙租賃公司為安排該租賃，於 20X1 年 1 月 1 日支付增額且直接可歸屬之佣金支出$200,000，乙租賃公司有關本項租賃之隱含利率為 10%，並評估對甲公司租金之收款符合可認列之標準。 試作乙租賃公司：
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (三)
若乙租賃公司於 20X2 年 12 月 31 日重新評估未保證殘值為$200,000，試作乙租賃公司 20X2 年 12 月 31 日認列此項估計改變之分錄。（3 分）
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未保證殘值估計減少時，不改變原隱含利率，需將減少之殘值依原利率折現至當期末，並立即認列減損損失，同時沖減應收租賃款總額與未實現利息收入。
小題 (一)
20X1 年 1 月 1 日至 20X1 年 12 月 31 日之相關分錄。（6 分）
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本題為出租人之直接融資租賃。需先計算租賃給付現值加上未保證殘值現值作為應收租賃款總淨額。1/1 認列應收租賃款及相關資產除帳，並記錄期初第一筆租金收現；12/31 依有效利息法認列利息收入與第二筆租金收現。
小題 (二)
20X1 年 12 月 31 日應收租賃款屬流動與非流動各若干？（6 分）
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流動部分為次一年度（20X2年）預計收回之應收租賃款本金；非流動部分為 20X1 年底應收租賃款淨額扣除流動部分後之餘額。
未保證殘值估計變動
💡 未保證殘值減少應按原利率折現認列減損，且不可調增或變動利率。
🔗 未保證殘值減損處理三步驟
- 1 計算總額變動 — 估計減少額 = 原殘值 - 新殘值 (即為應收租賃款減少數)
- 2 現值折現 — 將減少額按原利率折現至當期，作為減損損失金額
- 3 利息沖回與入帳 — 將總額變動與減損損失之差額，沖銷未實現利息收入
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🔄 延伸學習：延伸學習：若殘值有保證，則屬於租賃給付之一部分，處理邏輯與此不同。
