地特三等申論題
105年
[會計] 政府會計
第 一 題
甲機關於 105 年 1 月 1 日以融資租賃向 B 公司租用辦公設備一部，租期 3 年，每年年初支付租金 200,000 元，租期屆滿時，該設備之估計殘值為 100,000 元，甲機關得以 20,000 元之價格承購。該設備之估計耐用年限為 5 年，5 年後估計殘值為 6,000 元，在租賃開始日之公允價值為 600,000 元，租賃隱含利率為 6%。（利率 6%，2 期之年金現值 1.83346；利率 6%，3 期之複利現值 0.8396。）
請計算最低租金給付額的現值。（5 分）並依自 105 年起實施「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」就下列表格所列交易事項作必要之分錄。（25 分）
| 交易事項 | 普通公務帳 | 資本資產帳或長期負債帳 |
|---|---|---|
| 1. 105/1/1 租賃開始日 | | |
| 2. 支付各期租賃款時（以 105/1/1 為例，以下各期同） | | |
| 3. 年度終了攤銷利息（以 105/12/31 為例，以下各期類推） | | |
| 4. 行使優惠承購權 | | |
| 5. 租期屆滿，取得租賃資產 | | |
請計算最低租金給付額的現值。（5 分）並依自 105 年起實施「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」就下列表格所列交易事項作必要之分錄。（25 分）
| 交易事項 | 普通公務帳 | 資本資產帳或長期負債帳 |
|---|---|---|
| 1. 105/1/1 租賃開始日 | | |
| 2. 支付各期租賃款時（以 105/1/1 為例，以下各期同） | | |
| 3. 年度終了攤銷利息（以 105/12/31 為例，以下各期類推） | | |
| 4. 行使優惠承購權 | | |
| 5. 租期屆滿，取得租賃資產 | | |
📝 此題為申論題
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本題為融資租賃的現值計算與分錄編製。首先判斷因有優惠承購權，應將各期租金及優惠承購價予以折現，算出最低租金給付額現值。接著需依「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」，分別於普通公務帳、資本資產帳及長期負債帳切立相對應之分錄，注意長期負債帳僅記錄本金餘額變動，利息應列入普通公務帳之負債。
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【解題關鍵】最低租金給付額現值等於各期租金現值加上優惠承購價格現值，並依據政府會計雙軌制分別入帳。 【解答】 一、最低租金給付額的現值計算
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