第 二 題

【破題】查核工作存在先天限制，致使查核人員即使依審計準則妥善規劃並執行查核，仍無法提供絕對保證發現所有重大不實表達。 【論述】 無法發現重大不實表達之原因包含以下四項：

1. 錯誤（Error）：指財務報表中「非故意」之不實表達，包含遺漏金額或揭露事項。例如：蒐集或處理會計資料時發生錯誤、不正確的會計估計、或誤用會計原則。
2. 舞弊（Fraud）：指管理階層、治理單位、員工或第三方之ㄧ人或多數人，使用欺騙手段以獲取不當或非法利益之「故意」行為。主要包含編製不實財務報導及挪用資產。
3. 不實表達（Misstatement）：指已報導財務報表項目之金額、分類、表達或揭露，與該項目依適用之財務報導架構應有之金額、分類、表達或揭露，兩者間之差異。不實表達可能肇因於錯誤或舞弊。