司法三等申論題
105年
[檢察事務官財經實務組] 中級會計學
第 一 題
📖 題組：
甲公司 20X1 年至 20X3 年之存貨相關資訊如下： (表格資訊) 20X1年 1/1 存貨: $70,000, 進貨: $650,000, 12/31 存貨成本: $90,000, 淨變現價值: $80,000 20X2年 進貨: $720,000, 12/31 存貨成本: $83,000, 淨變現價值: $81,000 20X3年 進貨: $660,000, 12/31 存貨成本: $220,000, 淨變現價值: $180,000 試求： (一)計算甲公司 20X1 年、20X2 年、20X3 年之銷貨成本。（10 分） (二)若甲公司 20X1 年 12 月 31 日存貨成本高估$10,000，且淨變現價值高估$15,000（依據正確之存貨金額估計），則此錯誤對甲公司 20X1 年、20X2 年、20X3 年淨利之影響為何？（說明高估或低估之金額）（10 分） (三)針對第(二)小題之存貨錯誤，有那些財務報表或會計資訊之分析方法可以協助發現錯誤？（5 分）
甲公司 20X1 年至 20X3 年之存貨相關資訊如下： (表格資訊) 20X1年 1/1 存貨: $70,000, 進貨: $650,000, 12/31 存貨成本: $90,000, 淨變現價值: $80,000 20X2年 進貨: $720,000, 12/31 存貨成本: $83,000, 淨變現價值: $81,000 20X3年 進貨: $660,000, 12/31 存貨成本: $220,000, 淨變現價值: $180,000 試求： (一)計算甲公司 20X1 年、20X2 年、20X3 年之銷貨成本。（10 分） (二)若甲公司 20X1 年 12 月 31 日存貨成本高估$10,000，且淨變現價值高估$15,000（依據正確之存貨金額估計），則此錯誤對甲公司 20X1 年、20X2 年、20X3 年淨利之影響為何？（說明高估或低估之金額）（10 分） (三)針對第(二)小題之存貨錯誤，有那些財務報表或會計資訊之分析方法可以協助發現錯誤？（5 分）
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (一)
計算甲公司 20X1 年、20X2 年、20X3 年之銷貨成本。（10 分）
思路引導 VIP
考生看到此題應立刻聯想到 IFRS 關於存貨期末評價的「成本與淨變現價值孰低（LCNRV）」原則。實務計算上，將存貨跌價損失或回轉利益併入當期銷貨成本的最快方式，是直接以各年度期初及期末存貨的「孰低金額」代入「期初存貨 + 進貨 - 期末存貨 = 銷貨成本」之基本公式推導。
小題 (二)
若甲公司 20X1 年 12 月 31 日存貨成本高估$10,000，且淨變現價值高估$15,000（依據正確之存貨金額估計），則此錯誤對甲公司 20X1 年、20X2 年、20X3 年淨利之影響為何？（說明高估或低估之金額）（10 分）
思路引導 VIP
本題測驗存貨「成本與淨變現價值孰低法（LCNRV）」與「會計錯誤自動抵銷（Self-correcting errors）」之綜合應用。解題時應先分別得出錯誤發生時與正確情況下的期末存貨應列報價值，求出存貨高低估之真實差額，再依據「期末存貨與淨利同向變動、期初存貨與淨利反向變動」的原則推導各年度淨利影響。
小題 (三)
針對第(二)小題之存貨錯誤，有那些財務報表或會計資訊之分析方法可以協助發現錯誤？（5 分）
思路引導 VIP
看到本題，考生應聯想審計實務與財報分析中的「分析性覆核程序」（Analytical Procedures）。主要運用「趨勢分析」（觀察存貨與銷貨成本的跨期變動）與「比率分析」（如毛利率、存貨週轉率），藉由財務數據間的邏輯矛盾與異常波動來揪出存貨錯誤。