司法三等申論題
105年
[檢察事務官財經實務組] 中級會計學
第 一 題
📖 題組：
甲公司於 20X1 年 1 月 1 日買入一間房屋（含土地），作為辦公室使用，購入的總成本為$13,500,000。甲公司估計土地公允價值為$9,000,000，建築物之公允價值為$6,000,000。甲公司估計建築物之耐用年限為 15 年，無殘值。甲公司會計政策採用年數合計法提列折舊。 試作：（第(一)小題與第(二)小題為獨立情況） (一)甲公司於 20X6 年 1 月 1 日，對該建築物之折舊方法改採直線法，殘值與耐用年數估計均不變，試問此項折舊方法改變是會計政策變動或會計估計變動？理由為何？甲公司於 20X6 年度之比較財務報表中，應列報該建築物之 20X5 年與 20X6 年之折舊費用金額各為何？（15 分） (二)假設甲公司以建築物之公允價值$6,000,000 作為其原始認列之帳面金額，其餘購入的總成本作為土地之原始認列帳面金額。甲公司於 20X4 年底提列折舊後但於結帳前發現此項錯誤，試作此項錯誤更正之改正分錄。（10 分）
甲公司於 20X1 年 1 月 1 日買入一間房屋（含土地），作為辦公室使用，購入的總成本為$13,500,000。甲公司估計土地公允價值為$9,000,000，建築物之公允價值為$6,000,000。甲公司估計建築物之耐用年限為 15 年，無殘值。甲公司會計政策採用年數合計法提列折舊。 試作：（第(一)小題與第(二)小題為獨立情況） (一)甲公司於 20X6 年 1 月 1 日，對該建築物之折舊方法改採直線法，殘值與耐用年數估計均不變，試問此項折舊方法改變是會計政策變動或會計估計變動？理由為何？甲公司於 20X6 年度之比較財務報表中，應列報該建築物之 20X5 年與 20X6 年之折舊費用金額各為何？（15 分） (二)假設甲公司以建築物之公允價值$6,000,000 作為其原始認列之帳面金額，其餘購入的總成本作為土地之原始認列帳面金額。甲公司於 20X4 年底提列折舊後但於結帳前發現此項錯誤，試作此項錯誤更正之改正分錄。（10 分）
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (一)
上述交易對於甲公司 20X1 年及 20X2 年之本期淨利與本期其他綜合損益之影響為何？（說明增加或減少之金額）（15 分）
思路引導 VIP
看到此題，應先根據「公允價值相對比例」計算出土地與建築物正確的原始成本，並確立年數合計法下的折舊公式。對於折舊方法改變，依 IFRS 規定應判定為「會計估計變動」並採推延至未來處理；處理會計錯誤更正時，因結帳前發現，須分別計算「以前年度」與「當年度」的折舊高估數，以準確調整期初保留盈餘與當期折舊費用。
小題 (二)
假設甲公司於 20X2 年 12 月 31 日將 B 公司股票全數以每股\$55 出售，但同日以相同金額買回相同股數之 B 公司股票，則相較於第(一)小題之答案，此作法結果對於甲公司 20X2 年之本期淨利與本期其他綜合損益之改變為何？試評論此作法是否符合一般公認會計原則？（10 分）
思路引導 VIP
本題測驗不動產公允價值分攤、折舊方法變動之會計處理、跨年度錯誤更正，以及金融資產（IFRS 9）「洗售」對損益的影響。解題時應先計算正確分攤成本與依年數合計法的折舊；錯誤更正須比較「正確與錯誤」累積至當期的差異；股票洗售則須以「實質重於形式」原則與 IFRS 9 權益工具不重分類之規定來論述。