司法三等申論題
105年
[檢察事務官財經實務組] 中級會計學
第 一 題
📖 題組：
甲公司於 20X1 年 1 月 1 日開始營業，20X1 年與 20X2 年所得稅相關資料如下： 1. 20X1 年度之稅前會計所得為$684,000。 2. 20X1 年初以分期付款出售一台特殊訂製之機器，銷貨毛利為$600,000，但報稅時分 5 年平均申報。 3. 20X1 年初以$960,000 購入一台設備，預期可用 5 年，無殘值，帳上採直線法計提折舊，報稅則採年數合計法。 4. 甲公司對銷貨均提供兩年產品售後服務保證（此產品保證無法單獨出售），20X1 年帳列產品服務保證費用為$300,000，此費用於 20X1 年支付$140,000，預計 20X2 年支付$100,000，20X3 年支付$60,000。報稅時產品保證費用需在實際支付年度才能列報。 5. 20X1 年度發生環保罰鍰支出$120,000。稅法規定所有行政罰鍰不得減除課稅所得。 6. 20X2 年度之稅前會計所得為$700,000，其中包括免稅之利息收入$70,000，交際費超出限額$68,000，報稅時不得減除課稅所得。 7. 20X2 年帳列產品服務保證費用為$400,000，此費用於 20X2 年支付$180,000，預計 20X3 年支付$140,000，20X4 年支付$80,000。 8. 20X2 年度訴訟損失$240,000 已符合負債準備之入帳要件，但稅法上須於 20X3 年實際賠償時方可申報減除。 甲公司預期未來各年均有足夠之課稅所得以供可減除暫時性差異迴轉時使用。20X1 年度所得稅率為 25%。在 20X2 年度 4 月立法院修法通過將該稅率調降為 17%，並溯自 20X2 年 1 月 1 日開始適用，這項修法甲公司在 20X1 年度無法預知。 試作： (一)甲公司 20X1 年有關所得稅之分錄。（10 分） (二)甲公司 20X2 年有關所得稅之分錄。（15 分）
甲公司於 20X1 年 1 月 1 日開始營業，20X1 年與 20X2 年所得稅相關資料如下： 1. 20X1 年度之稅前會計所得為$684,000。 2. 20X1 年初以分期付款出售一台特殊訂製之機器，銷貨毛利為$600,000，但報稅時分 5 年平均申報。 3. 20X1 年初以$960,000 購入一台設備，預期可用 5 年，無殘值，帳上採直線法計提折舊，報稅則採年數合計法。 4. 甲公司對銷貨均提供兩年產品售後服務保證（此產品保證無法單獨出售），20X1 年帳列產品服務保證費用為$300,000，此費用於 20X1 年支付$140,000，預計 20X2 年支付$100,000，20X3 年支付$60,000。報稅時產品保證費用需在實際支付年度才能列報。 5. 20X1 年度發生環保罰鍰支出$120,000。稅法規定所有行政罰鍰不得減除課稅所得。 6. 20X2 年度之稅前會計所得為$700,000，其中包括免稅之利息收入$70,000，交際費超出限額$68,000，報稅時不得減除課稅所得。 7. 20X2 年帳列產品服務保證費用為$400,000，此費用於 20X2 年支付$180,000，預計 20X3 年支付$140,000，20X4 年支付$80,000。 8. 20X2 年度訴訟損失$240,000 已符合負債準備之入帳要件，但稅法上須於 20X3 年實際賠償時方可申報減除。 甲公司預期未來各年均有足夠之課稅所得以供可減除暫時性差異迴轉時使用。20X1 年度所得稅率為 25%。在 20X2 年度 4 月立法院修法通過將該稅率調降為 17%，並溯自 20X2 年 1 月 1 日開始適用，這項修法甲公司在 20X1 年度無法預知。 試作： (一)甲公司 20X1 年有關所得稅之分錄。（10 分） (二)甲公司 20X2 年有關所得稅之分錄。（15 分）
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (一)
甲公司 20X1 年有關所得稅之分錄。（10 分）
思路引導 VIP
本題重點在於區分『永久性差異』與『暫時性差異』。解題時應先以稅前會計所得為起點，加減各項差異調整出『課稅所得』以計算應付所得稅；接著針對期末的暫時性差異餘額乘上稅率，求出遞延所得稅資產及負債，最後以插額法或依永久性差異調整後所得推算所得稅費用。
小題 (二)
甲公司 20X2 年有關所得稅之分錄。（15 分）
思路引導 VIP
本題核心為 IAS 12 所得稅會計，考驗考生對「暫時性與永久性差異跨期追蹤」及「稅率變動」的處理能力。解題時應採資產負債表負債法：先計算出當期課稅所得以決定『應付所得稅』，接著釐清各項暫時性差異之期末餘額以計算『遞延所得稅資產/負債』之期末餘額，最後將稅率變動影響與當期發生額合併，推導出所得稅費用並完成分錄。