司法三等申論題
105年
[檢察事務官財經實務組] 審計學
第 一 題
📖 題組：
以下為二則報載新聞之摘要： 1.「臺南市調查處偵辦○○公司員工盜賣黃金及財務報表不實二案。該公司董事長兼總經理，會計主管兼發言人。員工盜賣 450 公斤黃金案，於今年三月底爆發。五月底，董事長、財務主管、會計主管及監察人，由律師陪同，持自首狀，向檢調單位說明公司虧損之狀況。他們還坦誠公司財務報表不實，有以不當作法高估營收 17 億元，以及低估存貨跌價損失 11 億元，總共是 28 億元。……」 2.「……（該公司簽證）會計師事務所營運長直言，公司高層是蓄意隱匿財務資訊，串謀舞弊。會計師在今年第一季核閱財報時，公司高層才主動說明有未入帳的虧損，卻不願提供相關資料，會計師隨即依會計師法終止委任，並通報主管機關。……」 請依上述新聞及審計準則公報第 43 號「查核財務報表對舞弊之考量」，回答下列問題：
以下為二則報載新聞之摘要： 1.「臺南市調查處偵辦○○公司員工盜賣黃金及財務報表不實二案。該公司董事長兼總經理，會計主管兼發言人。員工盜賣 450 公斤黃金案，於今年三月底爆發。五月底，董事長、財務主管、會計主管及監察人，由律師陪同，持自首狀，向檢調單位說明公司虧損之狀況。他們還坦誠公司財務報表不實，有以不當作法高估營收 17 億元，以及低估存貨跌價損失 11 億元，總共是 28 億元。……」 2.「……（該公司簽證）會計師事務所營運長直言，公司高層是蓄意隱匿財務資訊，串謀舞弊。會計師在今年第一季核閱財報時，公司高層才主動說明有未入帳的虧損，卻不願提供相關資料，會計師隨即依會計師法終止委任，並通報主管機關。……」 請依上述新聞及審計準則公報第 43 號「查核財務報表對舞弊之考量」，回答下列問題：
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (一)
一般用途之財務報導架構分為允當表達架構及遵循架構二種，請說明二者之差別。（6 分）
思路引導 VIP
看到此題，應立即聯想審計準則對於「適用之財務報導架構」的定義與分類。解題關鍵在於區分兩者對於「財務報表是否允當表達」的彈性程度，即說明管理階層是否被允許或要求在特定情況下提供額外揭露，或在極罕見情況下偏離準則規定，以達成財報之允當表達。
小題 (二)
在上述二種財務報導架構下，會計師如對財務報表出具無保留意見之查核報告，查核意見段應如何措辭？（7 分）
思路引導 VIP
看到「財務報導架構」與「無保留意見措辭」，應直覺聯想審計準則對於「允當表達架構」與「遵循架構」的分類。答題關鍵在於精準默寫出這兩種架構在查核意見段的法定標準文字，特別是有無「足以允當表達」的差異。
小題 (三)
當財務報表係供一般用途使用時，我國目前所採用之財務報導架構為何？（7 分）
思路引導 VIP
看到「一般用途財務報導架構」，應立即聯想我國現行的「雙軌制」會計準則。答題時須依據公司屬性，區分「公開發行公司」與「非公開發行公司」，並精確寫出各自適用的會計準則（IFRSs 或 EAS）與法規名稱才能拿滿分。