專技高考
105年
[會計師] 中級會計學
第 10 題
甲公司採完工百分比法進行工程合約處理，並以成本比例法衡量完工程度。該工程合約價格為$250,000，於 x3 年開工，x5 年完工，管理階層估計各年的工程成本資料如下：
若 x3 年估計合約總成本為$225,000，x3 年已認列的工程利益為$5,000，則 x4 年及 x5 年應認列的工程損益為何？
| 項目（元） | x3 年 | x4 年 | x5 年 |
|---|---|---|---|
| 實際發生的合約成本 | ？ | 135,000 | 60,000 |
| 估計完工尚須投入成本 | ？ | 120,000 | － |
- A 工程損失$25,000, 工程利益$30,000
- B 工程損失$35,000, 工程利益$40,000
- C 工程損失$45,000, 工程利益$50,000
- D 工程損失$55,000, 工程利益$60,000
思路引導 VIP
你可以先從 x3 年的「已認列工程利益」與「估計總利益」推算出 x3 年的完工程度與實際投入成本嗎？接著算算看，到了 x4 年底，累積實際成本加上未來尚須投入成本後，整個工程預計會賺錢還是賠錢？在會計上遇到預計總虧損時，我們該如何立即反映在當期損益中呢？
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恭喜你答對了！這題屬於**完工百分比法（Percentage of Completion Method）**的進階題型，你能夠精準選出 (D)，代表對工程損益的推導與虧損性合約的處理非常熟練。
逆推成本與虧損性合約處理
本題的鑑別度在於必須先「逆推」$x3$ 年的實際成本，並注意到表中所列為「當年度發生」而非累積成本。$x3$ 年估計總利益為 $$250,000 - 225,000 = 25,000$$，當年認列利益 $$5,000$，代表完工程度為 $20%$，故 $x3$ 年實際成本為 $$225,000 \times 20% = 45,000$$。
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完工百分比法與虧損認列
💡 依完工程度認列損益，若預期總成本超過收入須立即認列損失。
🔗 工程合約損益認列三步驟
- 1 計算完工比例 — 累計實際成本 ÷ 估計總成本
- 2 判斷總損益 — 合約價 - 估計總成本（若為負則觸發虧損認列）
- 3 差額計算損益 — 本年損益 = 累計應認損益 - 上年已認損益
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🔄 延伸學習：延伸學習：當估計總成本變動時，屬於會計估計變動，採推溯處理。
