專技高考申論題
105年
[會計師] 中級會計學
第 一 題
信義公司於第一年初以繼續在公司服務滿 4 年且銷售團隊於 4 年中銷售 A 產品超過 50,000 單位為條件，給與該團隊 22 位員工，每位 2,000 單位之認股權，該認股權給與日之公允價值為每單位$14。
第一年底，計有 4 位員工離職，公司預估第二、三、四年離職員工人數分別為每年 2 人。此時預估應該可以於第三年達到銷售 50,000 單位之條件，第一年底認股權每單位之公允價值為$15。
第二年又有 3 位員工離職，此時預估第三、四年離職員工人數分別為每年 2 位，雖然預估應該可以於第三年達到銷售 50,000 單位之條件，但公司於此時修改績效條件，將銷售目標提高為需達到銷售 60,000 單位。公司預估應該可以於第四年底達到此條件，第二年底認股權每單位之公允價值為$16。
第三年有 3 位員工離職，預估第四年將有 2 位員工離職，截至第三年底實際共銷售 A 產品 45,000 單位，此時公司預估至第四年總銷售單位應該可以達 60,000 單位，公司第三年底為了更加激勵員工努力，將每人認股權單位提高至 2,400 單位，此時認股權每單位之公允價值為$12。
第四年又有 2 位員工離職，此時 4 年合計之銷售單位數達 61,000 單位，每單位認股權之公允價值為$10。
試作：
第一至第四年每年年底股份基礎給付交易應有之相關分錄。（10 分）
第一年底，計有 4 位員工離職，公司預估第二、三、四年離職員工人數分別為每年 2 人。此時預估應該可以於第三年達到銷售 50,000 單位之條件，第一年底認股權每單位之公允價值為$15。
第二年又有 3 位員工離職，此時預估第三、四年離職員工人數分別為每年 2 位，雖然預估應該可以於第三年達到銷售 50,000 單位之條件，但公司於此時修改績效條件，將銷售目標提高為需達到銷售 60,000 單位。公司預估應該可以於第四年底達到此條件，第二年底認股權每單位之公允價值為$16。
第三年有 3 位員工離職，預估第四年將有 2 位員工離職，截至第三年底實際共銷售 A 產品 45,000 單位，此時公司預估至第四年總銷售單位應該可以達 60,000 單位，公司第三年底為了更加激勵員工努力，將每人認股權單位提高至 2,400 單位，此時認股權每單位之公允價值為$12。
第四年又有 2 位員工離職，此時 4 年合計之銷售單位數達 61,000 單位，每單位認股權之公允價值為$10。
試作：
第一至第四年每年年底股份基礎給付交易應有之相關分錄。（10 分）
📝 此題為申論題
思路引導 VIP
本題測驗「權益交割股份基礎給付」的三大核心與進階應用：(1) 價值衡量：一律以「給與日」公允價值衡量，後續除有利修改外不隨公允價值變動；(2) 不利修改（第二年）：提高績效條件對員工不利，依 IFRS 2 規定應直接「忽略此修改」，繼續以原給與條件認列費用；(3) 有利修改（第三年）：增加給與股數，應將「新增給與之公允價值」分攤於修改日至既得日之剩餘期間（即第四年）。
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【解題關鍵】權益交割之股份基礎給付應以給與日公允價值衡量；若發生對員工「不利之修改」（如提高績效條件），會計處理上應視為未修改；若發生「有利之增加股數修改」，應將新增股數按修改日之公允價值，於剩餘既得期間內攤銷。 【解答】 一、 參數整理：
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股份基礎給付之修改
💡 權益交割給付之衡量與條件修改後的會計處理原則
| 比較維度 | 不利修改 (提高門檻) | VS | 有利修改 (增加給與) |
|---|---|---|---|
| 核心處理原則 | 忽略該修改，視為未發生 | — | 視為原合約之額外給付 |
| 衡量價值基準 | 沿用「原給與日」公允價值 | — | 採用「修改日」增量公允價值 |
| 攤銷期間影響 | 維持原既得期間攤銷 | — | 於修改日至屆滿日間攤銷 |
| 費用認列金額 | 不會因此減少費用認列 | — | 會增加後續年度薪資費用 |
💬會計上對不利修改採「忽視原則」以避免操縱利潤，對有利修改則須反映實質薪酬成本增加。
