專技高考申論題
105年
[會計師] 中級會計學
第 三 題
思元企業決定處分部分資產（及直接相關之負債）。該處分係以兩組處分群組方式進行，且處分群組符合分類為待出售之條件（但非屬停業單位）。下表顯示處分群組分類為待出售後，於 20X5 年 12 月 31 日之帳面金額：
| 項目 | 處分群組 I | 處分群組 II |
| :--- | :--- | :--- |
| 不動產、廠房及設備 | $4,900 | $1,700 |
| 權益工具投資 | 1,400 | 0 |
| 負債（無利息費用） | (2,400) | (900) |
| 處分群組淨帳面金額 | $3,900 | $800 |
若處分群組 I 中之不動產、廠房及設備之餘額，包括以前年度之重估增值$400，且思元企業不包括處分群組 I 及 II 之 20X5 年 12 月 31 日其他資產負債表項目及金額如下：
| 資產 | 金額 | 負債及權益 | 金額 |
| :--- | :--- | :--- | :--- |
| 現金 | ? | 應付帳款 | $1,800 |
| 存貨（金額同期初存貨） | ? | 長期借款 | ? |
| 不動產、廠房及設備 | $5,000 | 股本 | 5,000 |
| 無形資產 | 1,500 | 資本公積 | 3,000 |
| | | 保留盈餘 | 1,300 |
此外，思元企業不包括處分群組 I 及 II 之部分財務報表比率如下：
1. 20X5 年 12 月 31 日之營運資金為$200。
2. 20X5 年的銷貨收入為$10,000，成本率為 80%，存貨週轉率為 10 次。
3. 20X5 年的稅後淨利率為 10%，所得稅費用$700，長期借款（為唯一計息負債）之利率為 10%，利息保障倍數為 11 倍。
試依據上述資訊，為思元企業編製 20X5 年 1 2 月 31 日之資產負債表。（15 分）
| 項目 | 處分群組 I | 處分群組 II |
| :--- | :--- | :--- |
| 不動產、廠房及設備 | $4,900 | $1,700 |
| 權益工具投資 | 1,400 | 0 |
| 負債（無利息費用） | (2,400) | (900) |
| 處分群組淨帳面金額 | $3,900 | $800 |
若處分群組 I 中之不動產、廠房及設備之餘額，包括以前年度之重估增值$400，且思元企業不包括處分群組 I 及 II 之 20X5 年 12 月 31 日其他資產負債表項目及金額如下：
| 資產 | 金額 | 負債及權益 | 金額 |
| :--- | :--- | :--- | :--- |
| 現金 | ? | 應付帳款 | $1,800 |
| 存貨（金額同期初存貨） | ? | 長期借款 | ? |
| 不動產、廠房及設備 | $5,000 | 股本 | 5,000 |
| 無形資產 | 1,500 | 資本公積 | 3,000 |
| | | 保留盈餘 | 1,300 |
此外，思元企業不包括處分群組 I 及 II 之部分財務報表比率如下：
1. 20X5 年 12 月 31 日之營運資金為$200。
2. 20X5 年的銷貨收入為$10,000，成本率為 80%，存貨週轉率為 10 次。
3. 20X5 年的稅後淨利率為 10%，所得稅費用$700，長期借款（為唯一計息負債）之利率為 10%，利息保障倍數為 11 倍。
試依據上述資訊，為思元企業編製 20X5 年 1 2 月 31 日之資產負債表。（15 分）
📝 此題為申論題
思路引導 VIP
解題應先運用財務比率（存貨週轉率、利息保障倍數、營運資金）反推未知會計科目金額（存貨、長期借款、現金）。接著依照 IFRS 5 規定，將待出售處分群組之資產與負債「總額」分別列示於流動資產與流動負債，且相關之重估增值須單獨列示於權益項下，最後確保資產與負債加權益之總額平衡。
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【解題關鍵】利用財務比率反推未知資產與負債金額，並依 IFRS 5 規定將待出售處分群組之資產與負債獨立列示不抵銷，相關重估增值單列於權益項下。 【解答】 Step 1：推導存貨金額
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待出售處分群組編表
💡 依 IFRS 5 單獨列示待出售資產與負債，並運用財務比率回推未知科目。
🔗 資產負債表逆向推導流程
- 1 損益數據回推 — 由營收及淨利率算出稅後淨利、稅前淨利及利息費用
- 2 科目金額找齊 — 利用週轉率推存貨、利保倍數推借款、營運資金推現金
- 3 IFRS 5 彙整 — 將處分群組資產與負債分別加總，並分離重估增值項
- 4 正式編表 — 區分流動與非流動項目，並確認資產等於負債加權益
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🔄 延伸學習：延伸學習：待出售處分群組若符合「停業單位」定義，其損益須於損益表單獨列報。
