專技高考申論題
105年
[會計師] 中級會計學
第 一 題
📖 題組：
甲公司簽訂一租賃合約自 20X1 年初起為期三年向乙公司承租一商用不動產。依合約約定甲公司須於 20X1 年初給付日後將不退還之押金$120,000，並於租期中之每年年初給付租金$600,000，租期屆滿該不動產無條件返還乙公司，乙公司之租賃隱含利率為 8%。該合約關於押金與租金給付之金額與條件均符合市場水準。經評估該合約對承租人甲公司屬營業租賃，該不動產之使用效益遞減型態為直線基礎，且甲公司將此營業租賃下所持有之不動產權益依國際財務報導準則分類為投資性不動產並按投資性不動產處理。該不動產於 20X1 年底之公允價值為$2,000,000。 試作：關於此不動產租約（不考慮所得稅之影響，說明計算過程，所有答案四捨五入至元） (一)甲公司於20X1年初應認列之資產總金額及20X1年底應認列之負債金額分別為何？（4 分） (二)對甲公司及乙公司於 20X1 年本期淨利之影響數總金額分別為何？（須分別註明收益或費損項目之金額）（6 分）
甲公司簽訂一租賃合約自 20X1 年初起為期三年向乙公司承租一商用不動產。依合約約定甲公司須於 20X1 年初給付日後將不退還之押金$120,000，並於租期中之每年年初給付租金$600,000，租期屆滿該不動產無條件返還乙公司，乙公司之租賃隱含利率為 8%。該合約關於押金與租金給付之金額與條件均符合市場水準。經評估該合約對承租人甲公司屬營業租賃，該不動產之使用效益遞減型態為直線基礎，且甲公司將此營業租賃下所持有之不動產權益依國際財務報導準則分類為投資性不動產並按投資性不動產處理。該不動產於 20X1 年底之公允價值為$2,000,000。 試作：關於此不動產租約（不考慮所得稅之影響，說明計算過程，所有答案四捨五入至元） (一)甲公司於20X1年初應認列之資產總金額及20X1年底應認列之負債金額分別為何？（4 分） (二)對甲公司及乙公司於 20X1 年本期淨利之影響數總金額分別為何？（須分別註明收益或費損項目之金額）（6 分）
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (一)
甲公司於20X1年初應認列之資產總金額及20X1年底應認列之負債金額分別為何？
思路引導 VIP
辨識此題為承租人的租賃會計處理，依現行 IFRS 16 應認列使用權資產（本題分類為投資性不動產）與租賃負債。重點在於期初給付的首期租金與不退還押金應直接計入資產成本，而租賃負債僅衡量未來尚未支付之租賃給付現值，並以攤銷後成本法計算年底負債餘額。
小題 (二)
對甲公司及乙公司於 20X1 年本期淨利之影響數總金額分別為何？（須分別註明收益或費損項目之金額）
思路引導 VIP
確認承租人甲公司之會計處理適用 IFRS 16 與 IAS 40，將不退還押金視為預付租金併入使用權資產成本，並按公允價值衡量且認列利息費用。乙公司為營業租賃出租人，應將租賃總對價按直線法平均認列為各期租金收入。