專技高考申論題
105年
[會計師] 中級會計學
第 一 題
📖 題組：
甲公司實施確定福利制退休計畫，並設立與公司分離之退休基金，X4 年底確定福利義務現值為$600,000，計畫資產公允價值為$800,000，資產負債表列報淨確定福利資產$140,000（應為受限於資產上限）。X5 年初甲公司修改退休計畫，並追溯至以前服務年資，使 X5 年初確定福利義務現值增加$300,000。X5 年度與該計畫相關之資料如下： 1. 當期服務成本$300,000。 2. 折現率為 10%；計畫資產於年底產生 12%報酬率。 3. X5 年年底支付退休金$400,000，提撥退休金$250,000。 4. X5 年底調整精算假設，確定福利義務現值應為$950,000。 試作： (一)分別計算 X5 年度服務成本及淨利息（淨利息應標註借餘或貸餘）。（6 分） (二)作 X5 年度有關該確定福利制退休計畫之分錄。（6 分） (三)X5 年 12 月 31 日資產負債表應列報淨確定福利負債（資產）金額為何？（需標明為資產或負債）（3 分）
甲公司實施確定福利制退休計畫，並設立與公司分離之退休基金，X4 年底確定福利義務現值為$600,000，計畫資產公允價值為$800,000，資產負債表列報淨確定福利資產$140,000（應為受限於資產上限）。X5 年初甲公司修改退休計畫，並追溯至以前服務年資，使 X5 年初確定福利義務現值增加$300,000。X5 年度與該計畫相關之資料如下： 1. 當期服務成本$300,000。 2. 折現率為 10%；計畫資產於年底產生 12%報酬率。 3. X5 年年底支付退休金$400,000，提撥退休金$250,000。 4. X5 年底調整精算假設，確定福利義務現值應為$950,000。 試作： (一)分別計算 X5 年度服務成本及淨利息（淨利息應標註借餘或貸餘）。（6 分） (二)作 X5 年度有關該確定福利制退休計畫之分錄。（6 分） (三)X5 年 12 月 31 日資產負債表應列報淨確定福利負債（資產）金額為何？（需標明為資產或負債）（3 分）
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (一)
分別計算 X5 年度服務成本及淨利息（淨利息應標註借餘或貸餘）。
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本題的核心陷阱在於「期初計畫修改（過去服務成本）」與「資產上限（Asset Ceiling）」的交互影響。根據 IAS 19 規定，發生計畫修改時，必須立即認列過去服務成本，且當年度的「淨利息」必須使用修改後『重新衡量』的淨確定福利負債（資產）來計算。考生需先算出 X5 年初計畫修改後的 DBO 與 PA 新餘額，判斷資產上限影響數是否歸零，再以新的淨負債餘額乘上折現率求得淨利息。
小題 (二)
作 X5 年度有關該確定福利制退休計畫之分錄。
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本題測驗 IFRS 19 退休金會計中「計畫修改（過去服務成本）」與「資產上限」的交互影響。解題關鍵在於：X5年初計畫修改會立即增加 DBO，導致原本的提撥超額轉為不足，必須於年初一併迴轉原先認列的資產上限影響數（帳列 OCI）；同時，X5年度的「當期服務成本」與「淨利息」應以修改後的淨確定福利負債及折現率來衡量。
小題 (三)
X5 年 12 月 31 日資產負債表應列報淨確定福利負債（資產）金額為何？（需標明為資產或負債）
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解題核心在於分別推導期末的『確定福利義務現值(DBO)』與『計畫資產公允價值(PA)』。由於題目已直接給定年底精算後的DBO，重點僅需計算期末PA（期初餘額加上實際報酬、提撥，扣除支付）。最後將兩者互抵，提撥不足即為淨負債，無需再考量資產上限。