專技高考申論題
105年
[會計師] 成本會計與管理會計
第 一 題
📖 題組：
波特公司採用作業成本制（operation costing）製造三種規格之 T 恤：大號、中號及小號。三種規格之 T 恤依序需經過「裁剪（cutting）、組裝（assembling）與完成（finishing）」三種作業。材料在生產開始時即全部投入。公司某年度 4 月份加工成本分配到三種作業的情形如下： | 作 業 | 直接人工 | 製造費用 | | :--- | :--- | :--- | | 裁剪 | $25,000 | $21,400 | | 組裝 | 65,000 | 45,000 | | 完成 | 100,000 | 55,200 | 4 月份無期初在製品存貨，直接材料成本與存貨數量如下： | 規格 | 直接材料 | 製成品 | 期末在製品 | | :--- | :--- | :--- | :--- | | 小號 | $12,500 | 2,000 件 | 500 件 | | 中號 | 70,000 | 5,000 件 | 2,000 件 | | 大號 | 210,000 | 10,000 件 | 4,000 件 | 目前期末在製品中，小號 T 恤尚在裁剪作業中，完工百分比為 40%；中號 T 恤尚在組裝作業中，完工百分比為 50%；大號 T 恤尚在完成作業中，完工百分比為 60%。 試作：
波特公司採用作業成本制（operation costing）製造三種規格之 T 恤：大號、中號及小號。三種規格之 T 恤依序需經過「裁剪（cutting）、組裝（assembling）與完成（finishing）」三種作業。材料在生產開始時即全部投入。公司某年度 4 月份加工成本分配到三種作業的情形如下： | 作 業 | 直接人工 | 製造費用 | | :--- | :--- | :--- | | 裁剪 | $25,000 | $21,400 | | 組裝 | 65,000 | 45,000 | | 完成 | 100,000 | 55,200 | 4 月份無期初在製品存貨，直接材料成本與存貨數量如下： | 規格 | 直接材料 | 製成品 | 期末在製品 | | :--- | :--- | :--- | :--- | | 小號 | $12,500 | 2,000 件 | 500 件 | | 中號 | 70,000 | 5,000 件 | 2,000 件 | | 大號 | 210,000 | 10,000 件 | 4,000 件 | 目前期末在製品中，小號 T 恤尚在裁剪作業中，完工百分比為 40%；中號 T 恤尚在組裝作業中，完工百分比為 50%；大號 T 恤尚在完成作業中，完工百分比為 60%。 試作：
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (一)
計算 4 月份裁剪、組裝與完成作業之單位加工成本。（3 分）
思路引導 VIP
本題重點在於作業成本制（operation costing）下的約當產量計算。無期初在製品，須依據各產品所處的完工階段，分別計算『裁剪』、『組裝』、『完成』三項作業的加工成本約當產量，最後以各作業加工總成本除以約當產量求得單位加工成本。
小題 (二)
計算三種不同規格 T 恤之單位成本。（3 分）
思路引導 VIP
看到「作業成本制（operation costing）」應立即想到：直接材料依個別產品規格追溯計算，而加工成本則按各生產作業（部門）計算約當產量並平均分攤。解題時先求出各規格的單位直接材料成本，接著依據各規格期末在製品所在位置與完工百分比，分別計算「裁剪、組裝、完成」三個作業的約當產量與單位加工成本，最後將兩者加總即為單位製造成本。
小題 (三)
計算三種不同規格 T 恤之完成品成本與期末在製品成本。（9 分）
思路引導 VIP
解題的關鍵在於了解「作業成本制」的成本歸屬邏輯：直接材料可直接追溯至各批次或產品；加工成本（直接人工與製造費用）則視為共同成本，應先計算各項「作業」的約當產量並求出各作業的單位加工成本，再依各規格產品於各作業的完工程度進行成本分攤。