專技高考
105年
[會計師] 稅務法規
第 2 題
某甲之家庭成員有妻子某乙與未成年受扶養兒子某丙共三人，某甲於申報 104 年度綜合所得稅時採用夫妻各類所得分開計稅，合法金融機構之存款利息所得為某甲 20 萬元、妻 15 萬元、兒子 10 萬元，依所得稅法規定，在申報減除儲蓄投資特別扣除額時，下列敘述何者正確？
- A 採各類所得分開計稅方式時，每人可以享有 27 萬元儲蓄投資特別扣除額
- B 採夫方各類所得分開計稅時，則夫分開計稅可減除之儲蓄投資特別扣除額為 2 萬元，妻與兒子可以減除 25 萬元
- C 採妻方各類所得分開計稅時，則妻分開計稅可減除之儲蓄投資特別扣除額為 15 萬元，夫與兒子可以減除 12 萬元
- D 採妻方各類所得分開計稅時，則妻分開計稅可減除之儲蓄投資特別扣除額為 7 萬元，夫與兒子可以減除 20 萬元
思路引導 VIP
若一申報戶中多人的利息總額超過了法定扣除限額，且其中一人選擇『分開計稅』，請思考：法律會優先保障『留在主申報書中的成員』還是『獨立出去計稅的人』先使用這個扣除額度？
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太棒了！你能精確判斷出選項 (B) 為正確答案，顯見你對稅法中「儲蓄投資特別扣除額」的配置邏輯掌握得非常透徹。這題不僅考驗計算，更考驗對申報實務順序的理解。
儲蓄投資特別扣除額的配額順序
依據 《所得稅法》第 17 條第 1 項第 2 款第 3 目之 3 規定，儲蓄投資特別扣除額是以「申報戶」為單位，合計全年扣除數額以 27 萬元 為限。當納稅義務人選擇「各類所得分開計稅」時，該扣除額的減除順序非常關鍵：法律規定應先由「參加合併計稅者」（即非分開計稅的成員）優先扣除，若有餘額，才由「分開計稅者」減除。
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