專技普考申論題
105年
[記帳士] 租稅申報實務
第 二1. 題
📖 題組：
四、(一)甲於民國 104 年 10 月 5 日購入（完成移轉登記）房地一筆，購入總成本為 3,500 萬元，105 年 9 月 10 日以 4,000 萬元售出並完成移轉登記，假設出售時課徵土地增值稅之土地漲價總數額為 100 萬元，已納土地增值稅 20 萬元，且甲僅能舉證售屋仲介費用 100 萬元、大樓管理費支出 10 萬元、房屋搬遷費 10 萬元。假設出售時該房地的房屋評定現值為 100 萬元，土地公告現值為 400 萬元，財政部公告出售年度財產交易所得部訂標準為 30%，試問依照最有利的方式，甲出售該筆房地之應納所得稅額為多少元？（5 分）
(二)大吉公司為總機構在我國境內之營利事業，105 年度公司稅前財務會計所得 5,000 萬元，含有下列所得項目：（假設 105 年會計年度已終了）
1. 出售國內未上市有價證券，交易所得 500 萬元。
2. 轉投資國內其他營利事業獲配現金股利淨額 500 萬元。
3. 權益法投資認列轉投資收益 800 萬元。
4. 獲配來自美國子公司之股利收入 100 萬元。
5. 處分民國 100 年長期投資取得之土地，處分利益為 100 萬元。
6. 獲配發票日為 104 年 1 月 1 日之短期票券利息收入 50 萬元。
此外大吉公司尚有下列事項未包含於上述財務會計所得中：
(1) 105 年 2 月以 6,000 萬元出售 A 房地一筆（契約載明房屋交易價格 2,500 萬元，土地交易價格 3,500 萬元）假設出售時課徵土地增值稅之土地漲價總數額為 500 萬元，已納土地增值稅 100 萬元，該房地係 103 年 10 月以 4,500 萬元買入（契約載明房屋交易價格 1,800 萬元，土地交易價格 2,700 萬元），持有未滿 2 年，已舉證出售仲介費單據 150 萬元。
(2) 105 年 5 月 10 日以 5,000 萬元出售 B 房地一筆（契約載明房屋交易價格 2,000 萬元，土地交易價格 3,000 萬元）假設出售時課徵土地增值稅之土地漲價總數額為 400 萬元，已納土地增值稅 80 萬元，該房地係 104 年 8 月以 4,800 萬元買入（契約載明房屋交易價格 2,200 萬元，土地交易價格 2,600 萬元），持有未滿 1 年，未保存其他費用單據。
(3) 105 年 8 月 10 日以 4,000 萬元出售 C 房地一筆（契約載明房屋交易價格 1,500 萬元，土地交易價格 2,500 萬元）假設出售時課徵土地增值稅之土地漲價總數額為 200 萬元，已納土地增值稅 40 萬元，該房地係 105 年 2 月以 4,600 萬元買入（契約載明房屋交易價格 2,000 萬元，土地交易價格 2,600 萬元），持有未滿 1 年，未保存其他費用單據。
四、(一)甲於民國 104 年 10 月 5 日購入（完成移轉登記）房地一筆，購入總成本為 3,500 萬元，105 年 9 月 10 日以 4,000 萬元售出並完成移轉登記，假設出售時課徵土地增值稅之土地漲價總數額為 100 萬元，已納土地增值稅 20 萬元，且甲僅能舉證售屋仲介費用 100 萬元、大樓管理費支出 10 萬元、房屋搬遷費 10 萬元。假設出售時該房地的房屋評定現值為 100 萬元，土地公告現值為 400 萬元，財政部公告出售年度財產交易所得部訂標準為 30%，試問依照最有利的方式，甲出售該筆房地之應納所得稅額為多少元？（5 分）
(二)大吉公司為總機構在我國境內之營利事業，105 年度公司稅前財務會計所得 5,000 萬元，含有下列所得項目：（假設 105 年會計年度已終了）
1. 出售國內未上市有價證券，交易所得 500 萬元。
2. 轉投資國內其他營利事業獲配現金股利淨額 500 萬元。
3. 權益法投資認列轉投資收益 800 萬元。
4. 獲配來自美國子公司之股利收入 100 萬元。
5. 處分民國 100 年長期投資取得之土地，處分利益為 100 萬元。
6. 獲配發票日為 104 年 1 月 1 日之短期票券利息收入 50 萬元。
此外大吉公司尚有下列事項未包含於上述財務會計所得中：
(1) 105 年 2 月以 6,000 萬元出售 A 房地一筆（契約載明房屋交易價格 2,500 萬元，土地交易價格 3,500 萬元）假設出售時課徵土地增值稅之土地漲價總數額為 500 萬元，已納土地增值稅 100 萬元，該房地係 103 年 10 月以 4,500 萬元買入（契約載明房屋交易價格 1,800 萬元，土地交易價格 2,700 萬元），持有未滿 2 年，已舉證出售仲介費單據 150 萬元。
(2) 105 年 5 月 10 日以 5,000 萬元出售 B 房地一筆（契約載明房屋交易價格 2,000 萬元，土地交易價格 3,000 萬元）假設出售時課徵土地增值稅之土地漲價總數額為 400 萬元，已納土地增值稅 80 萬元，該房地係 104 年 8 月以 4,800 萬元買入（契約載明房屋交易價格 2,200 萬元，土地交易價格 2,600 萬元），持有未滿 1 年，未保存其他費用單據。
(3) 105 年 8 月 10 日以 4,000 萬元出售 C 房地一筆（契約載明房屋交易價格 1,500 萬元，土地交易價格 2,500 萬元）假設出售時課徵土地增值稅之土地漲價總數額為 200 萬元，已納土地增值稅 40 萬元，該房地係 105 年 2 月以 4,600 萬元買入（契約載明房屋交易價格 2,000 萬元，土地交易價格 2,600 萬元），持有未滿 1 年，未保存其他費用單據。
若不考慮最後 A、B、C 三筆房地交易，大吉公司 105 年度營利事業課稅所得額為多少？（8 分）
📝 此題為申論題
思路引導 VIP
本題測驗營利事業所得額之『帳外調整』。解題時應以財務會計之稅前淨利為起點，逐項檢視各類所得依現行稅法是否具備免稅或分離課稅規定，特別注意證券交易所得停徵、國內股利免計入、舊制土地免稅，以及短期票券利息自99年起發行者應併入課稅等重要法規。
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【解題關鍵】營利事業所得額之計算，須以財務會計之稅前淨利為基礎，依各項稅法規定進行帳外調整（依法減除免稅所得及未實現收益）。 【解答】 一、各項目調整分析與法規依據：
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營所稅帳外調整實務
💡 營利事業所得以財會淨利為基準，依稅法進行免稅與實現制調整。
| 比較維度 | 財務會計認列 | VS | 稅務帳外調整 (減項) |
|---|---|---|---|
| 國內證券交易 | 依市價或交易認列所得 | — | 依§4-1停徵所得稅 |
| 國內轉投資股利 | 認列投資收益或股利 | — | 依§42不計入所得額 |
| 權益法投資收益 | 按持股比例認列評價 | — | 屬未實現收益應剔除 |
| 舊制土地交易 | 認列處分資產利益 | — | 依§4-16免徵所得稅 |
💬課稅所得額 = 稅前淨利 - 免稅所得(證交/股利/舊制地) - 未實現收益
