專技普考申論題
105年
[記帳士] 會計學概要
第 一 題
📖 題組：
丙公司於 2x16 年參與由一家航空公司經營之顧客忠誠計畫。顧客每購買商品$100，即贈送 1 點，顧客可用點數向航空公司兌換航空旅程，每一點數可兌換旅程之公允價值為$2，丙公司就兌換之每一紅利點數支付$1.5 予航空公司，此等兌換沒有到期日。2x16 年丙公司收取之對價總計$6,000,000，並給與 60,000 點，估計共有 48,000 點參與兌換。2x16 年共有 36,000 點提出兌換。試作： (一)若丙公司為主理人，其 2x16 年應作之相關分錄。（5 分） (二)若丙公司為代理人，其 2x16 年應作之相關分錄。（5 分）
丙公司於 2x16 年參與由一家航空公司經營之顧客忠誠計畫。顧客每購買商品$100，即贈送 1 點，顧客可用點數向航空公司兌換航空旅程，每一點數可兌換旅程之公允價值為$2，丙公司就兌換之每一紅利點數支付$1.5 予航空公司，此等兌換沒有到期日。2x16 年丙公司收取之對價總計$6,000,000，並給與 60,000 點，估計共有 48,000 點參與兌換。2x16 年共有 36,000 點提出兌換。試作： (一)若丙公司為主理人，其 2x16 年應作之相關分錄。（5 分） (二)若丙公司為代理人，其 2x16 年應作之相關分錄。（5 分）
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (一)
若丙公司為主理人，其 2x16 年應作之相關分錄。（5 分）
思路引導 VIP
若丙公司為主理人，其履約義務為「提供獎勵點數」，需依點數公允價值認列遞延收入（合約負債）。當客戶向第三方兌換時，依實際兌換比例將遞延收入轉為點數收入，同時將支付給第三方的對價認列為兌換費用（銷貨成本）。
小題 (二)
若丙公司為代理人，其 2x16 年應作之相關分錄。（5 分）
思路引導 VIP
若丙公司為代理人，其履約義務為「安排第三方提供獎勵」。在給予點數時，該代理義務即已完成，應將點數對價扣除預計須支付給航空公司的成本後之淨額，立即認列為佣金收入，差額轉列對航空公司的應付帳款。