專技普考申論題
105年
[記帳士] 租稅申報實務
第 二1. 題
📖 題組：
四、(一)甲於民國 104 年 10 月 5 日購入（完成移轉登記）房地一筆，購入總成本為 3,500 萬元，105 年 9 月 10 日以 4,000 萬元售出並完成移轉登記，假設出售時課徵土地增值稅之土地漲價總數額為 100 萬元，已納土地增值稅 20 萬元，且甲僅能舉證售屋仲介費用 100 萬元、大樓管理費支出 10 萬元、房屋搬遷費 10 萬元。假設出售時該房地的房屋評定現值為 100 萬元，土地公告現值為 400 萬元，財政部公告出售年度財產交易所得部訂標準為 30%，試問依照最有利的方式，甲出售該筆房地之應納所得稅額為多少元？（5 分） (二)大吉公司為總機構在我國境內之營利事業，105 年度公司稅前財務會計所得 5,000 萬元，含有下列所得項目：（假設 105 年會計年度已終了） 1. 出售國內未上市有價證券，交易所得 500 萬元。 2. 轉投資國內其他營利事業獲配現金股利淨額 500 萬元。 3. 權益法投資認列轉投資收益 800 萬元。 4. 獲配來自美國子公司之股利收入 100 萬元。 5. 處分民國 100 年長期投資取得之土地，處分利益為 100 萬元。 6. 獲配發票日為 104 年 1 月 1 日之短期票券利息收入 50 萬元。 此外大吉公司尚有下列事項未包含於上述財務會計所得中： (1) 105 年 2 月以 6,000 萬元出售 A 房地一筆（契約載明房屋交易價格 2,500 萬元，土地交易價格 3,500 萬元）假設出售時課徵土地增值稅之土地漲價總數額為 500 萬元，已納土地增值稅 100 萬元，該房地係 103 年 10 月以 4,500 萬元買入（契約載明房屋交易價格 1,800 萬元，土地交易價格 2,700 萬元），持有未滿 2 年，已舉證出售仲介費單據 150 萬元。 (2) 105 年 5 月 10 日以 5,000 萬元出售 B 房地一筆（契約載明房屋交易價格 2,000 萬元，土地交易價格 3,000 萬元）假設出售時課徵土地增值稅之土地漲價總數額為 400 萬元，已納土地增值稅 80 萬元，該房地係 104 年 8 月以 4,800 萬元買入（契約載明房屋交易價格 2,200 萬元，土地交易價格 2,600 萬元），持有未滿 1 年，未保存其他費用單據。 (3) 105 年 8 月 10 日以 4,000 萬元出售 C 房地一筆（契約載明房屋交易價格 1,500 萬元，土地交易價格 2,500 萬元）假設出售時課徵土地增值稅之土地漲價總數額為 200 萬元，已納土地增值稅 40 萬元，該房地係 105 年 2 月以 4,600 萬元買入（契約載明房屋交易價格 2,000 萬元，土地交易價格 2,600 萬元），持有未滿 1 年，未保存其他費用單據。
四、(一)甲於民國 104 年 10 月 5 日購入（完成移轉登記）房地一筆，購入總成本為 3,500 萬元，105 年 9 月 10 日以 4,000 萬元售出並完成移轉登記，假設出售時課徵土地增值稅之土地漲價總數額為 100 萬元，已納土地增值稅 20 萬元，且甲僅能舉證售屋仲介費用 100 萬元、大樓管理費支出 10 萬元、房屋搬遷費 10 萬元。假設出售時該房地的房屋評定現值為 100 萬元，土地公告現值為 400 萬元，財政部公告出售年度財產交易所得部訂標準為 30%，試問依照最有利的方式，甲出售該筆房地之應納所得稅額為多少元？（5 分） (二)大吉公司為總機構在我國境內之營利事業，105 年度公司稅前財務會計所得 5,000 萬元，含有下列所得項目：（假設 105 年會計年度已終了） 1. 出售國內未上市有價證券，交易所得 500 萬元。 2. 轉投資國內其他營利事業獲配現金股利淨額 500 萬元。 3. 權益法投資認列轉投資收益 800 萬元。 4. 獲配來自美國子公司之股利收入 100 萬元。 5. 處分民國 100 年長期投資取得之土地，處分利益為 100 萬元。 6. 獲配發票日為 104 年 1 月 1 日之短期票券利息收入 50 萬元。 此外大吉公司尚有下列事項未包含於上述財務會計所得中： (1) 105 年 2 月以 6,000 萬元出售 A 房地一筆（契約載明房屋交易價格 2,500 萬元，土地交易價格 3,500 萬元）假設出售時課徵土地增值稅之土地漲價總數額為 500 萬元，已納土地增值稅 100 萬元，該房地係 103 年 10 月以 4,500 萬元買入（契約載明房屋交易價格 1,800 萬元，土地交易價格 2,700 萬元），持有未滿 2 年，已舉證出售仲介費單據 150 萬元。 (2) 105 年 5 月 10 日以 5,000 萬元出售 B 房地一筆（契約載明房屋交易價格 2,000 萬元，土地交易價格 3,000 萬元）假設出售時課徵土地增值稅之土地漲價總數額為 400 萬元，已納土地增值稅 80 萬元，該房地係 104 年 8 月以 4,800 萬元買入（契約載明房屋交易價格 2,200 萬元，土地交易價格 2,600 萬元），持有未滿 1 年，未保存其他費用單據。 (3) 105 年 8 月 10 日以 4,000 萬元出售 C 房地一筆（契約載明房屋交易價格 1,500 萬元，土地交易價格 2,500 萬元）假設出售時課徵土地增值稅之土地漲價總數額為 200 萬元，已納土地增值稅 40 萬元，該房地係 105 年 2 月以 4,600 萬元買入（契約載明房屋交易價格 2,000 萬元，土地交易價格 2,600 萬元），持有未滿 1 年，未保存其他費用單據。
若不考慮最後 A、B、C 三筆房地交易，大吉公司 105 年度營利事業課稅所得額為多少？（8 分）
📝 此題為申論題
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本題解題核心在於「稅外調整」。考生須從財務會計之稅前淨利出發，逐一檢視各項所得之稅法規定，將停徵、免稅、分離課稅或尚未實現（如權益法）之收益項目予以減除，以求得正確的營利事業課稅所得額。
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【解題關鍵】由財務會計稅前淨利出發，依所得稅法規定進行帳外調整（減除免稅、停徵及分離課稅等項目），推導出營利事業課稅所得額。 【解答】 計算：
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