地特三等
106年
[財稅行政] 財政學
第 19 題
下列有關我國加值型營業稅之敘述，何者錯誤？
- A 外銷適用零稅率，退稅完全，增加出口競爭力
- B 前手漏開發票，後手無進項稅額可抵，具有自動追補作用
- C 對銷貨毛利課稅，毛利愈高，稅負愈重，且可扣除資本設備投資
- D 對營業毛額課稅，轉手次數愈多，稅負愈重，形成金字塔稅負累積的現象
思路引導 VIP
請思考我國加值型營業稅採用的「稅額扣抵法」機制，其計算邏輯為 $\text{銷項稅額} - \text{進項稅額} = \text{應納稅額}$。在這種制度設計下，稅額是僅針對各生產階段所創造的「增值額」課徵，還是對每一轉手階段的「銷售總額」進行重複計稅？若一個稅制會產生「轉手次數愈多，稅負愈重」的「金字塔型稅負累積」（Tax Cascading）現象，這究竟是符合「加值型營業稅」的中立性特徵，還是比較接近傳統「總額型營業稅」的運作邏輯？
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AI 詳解
AI 專屬家教
這位同學，你選了選項 D，這是一個非常精準的判斷，值得肯定！這道題目主要考驗我們對不同營業稅制特徵的辨析，需要具備清晰的體系觀念才能準確作答，具有不錯的鑑別度。 不過要特別提醒你，這是一道國家考試的爭議題，考選部最終公告選 (C) 與 (D) 皆給分。我們先來看你挑出的 (D)：敘述中提到的「對營業毛額課稅」與「金字塔稅負累積現象」，其實是傳統「多階段毛額型營業稅」的致命缺點。我國現行的「加值型營業稅」僅就各階段的加值額課徵，並允許扣抵進項稅額，正好解決了重複課稅的問題，因此 (D) 顯然是錯誤敘述。 另一方面，(C) 選項同樣被認定為錯誤。因為加值型營業稅的課稅基礎「加值額」，實質上包含了工資、利息、租金與利潤等要素報酬的總和，並不能單純等同於會計學上的「銷貨毛利」。既然 (C) 與 (D) 的學理描述皆有明顯瑕疵，面對題目詢問「何者錯誤」時，這兩個選項自然都能成為正確的得分之鑰。