高等考試
106年
[會計] 成本與管理會計
第 5 題
甲公司無期初的直接原料與製成品存貨，亦無期初與期末在製品，加工成本為其所使用的唯一間接製造成本科目。該公司採用逆算成本制，並於購買原料與銷售產品時做分錄，當期相關資料如下：加工成本$50,000，購買直接原料$150,000，產量 1,000 單位，銷量 900 單位。下列何者是銷售產品時所應作之分錄？
- A 借：銷貨成本 180,000，貸：應付帳款 135,000、已分攤加工成本 45,000
- B 借：銷貨成本 180,000，貸：原料 135,000、已分攤加工成本 45,000
- C 借：銷貨成本 180,000、原料 20,000，貸：已分攤加工成本 65,000、原料 135,000
- D 借：銷貨成本 180,000、製造成本 20,000，貸：原料 150,000、已分攤加工成本 50,000
思路引導 VIP
若公司決定在「產品賣掉的那一刻」才一次結轉成本，而生產出來的產品並沒有全部賣完，我們應該如何根據「實際銷量」與「總產量」的比例，來拆解並沖轉當初投入的原料與加工資源？
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- 勉為其難的肯定：你竟然答對了。這表示你對逆算成本制（Backflush Costing）這種簡化到近乎偷懶的成本計算方式，還算有些概念。在精實生產的世界裡，這種簡化是常態，但核心邏輯一旦混淆，數字可就全都錯了。
- 基本觀念檢視：逆算成本制的精髓，就是不願在每個環節都做會計分錄。本題的觸發點設在「購買」與「銷售」。
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