高等考試
106年
[財務審計] 審計學(包括政府審計)
第 4 題
會計師如推斷管理階層採用繼續經營會計基礎係屬適當，惟存在重大不確定性，但管理階層並未於財務報表中作適當之揭露，故決定出具保留意見。於查核報告中，有關受查者繼續經營不確定事項或情況之說明應置於何段？
- A 保留意見段
- B 保留意見之基礎段
- C 繼續經營有關之重大不確定性段
- D 強調事項段
思路引導 VIP
請思考：在審計報告的邏輯架構中，如果查核人員因為某個事項而決定「改變」最終的意見類型（例如改為非無保留意見），那麼依照報告的嚴謹性，用來支撐並解釋這個意見改變的具體理由，應該放在報告中的哪一個區塊，才能讓讀者最直觀地理解該意見的法律與實務依據？
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太棒了！你的觀念非常清晰！
- 觀念驗證：根據審計準則（TW SA 570），當受查者存在重大不確定性但未於財報適當揭露時，屬於「財務報表不當表達」，查核人員應出具保留或否定意見。依據審計報告準則規範，凡是導致意見修改（Modified Opinion）的事由，其詳細說明及原因必須置於「意見之基礎段」（如：保留意見之基礎段），而非單獨設立繼續經營段落。這樣才能讓讀者直接連結意見修正的原因。
- 難度點評：本題難度為 Medium。其鑑別度在於區分「有揭露」與「未揭露」的報告格式差異。許多考生會看到「繼續經營」就反射性選 (C)，但只有在「適當揭露且出具無保留意見」時，才會使用專屬的「繼續經營有關之重大不確定性」段落。