高考申論題
106年
[財務審計] 管理會計
第 一 題
📖 題組：
東方公司產銷高階型與標準型之甲產品，該產品之市場佔有率預計可達 20%。根據過去之銷售組合經驗與未來之營運計畫，東方公司編製甲產品之 2017 年預算資料如下： 型式 預計產銷量 預計單位售價 預計單位變動製造成本 預計單位變動銷管成本 標準型 300,000 單位 $ 75 $40 $15 高階型 200,000 單位 110 50 20 該公司 2017 年預計固定製造費用為$4,000,000，固定銷管費用為$800,000。相關固定費用若需分攤至產品，以預計產量為分攤基礎。該公司 2017 年實際營運資料顯示，甲產品之市場規模為 1,600,000 單位。由於同業降價競爭，東方公司高階型與標準型產品之實際單位售價分別降至$100 與$70，而高階型與標準型產品之實際銷售數量則分別為 150,000 單位與 250,000 單位。除此之外，其餘營運結果均與預算資料相符。 試作： ㈠根據 2017 年預算之相關資料，維持預定的產量下，若東方公司想要在 2017 年財務報表（依歸納成本法編製）顯示出恰好為損益兩平之經營結果，則該公司 2017 年的高階型與標準型產品之銷貨收入各應為多少？（10 分） ㈡根據預算與實際銷售資料，計算東方公司甲產品 2017 年之銷售組合差異（sales mix variance）、市場佔有率差異（market share variance）與市場規模差異（market size variance）。（15 分）
東方公司產銷高階型與標準型之甲產品，該產品之市場佔有率預計可達 20%。根據過去之銷售組合經驗與未來之營運計畫，東方公司編製甲產品之 2017 年預算資料如下： 型式 預計產銷量 預計單位售價 預計單位變動製造成本 預計單位變動銷管成本 標準型 300,000 單位 $ 75 $40 $15 高階型 200,000 單位 110 50 20 該公司 2017 年預計固定製造費用為$4,000,000，固定銷管費用為$800,000。相關固定費用若需分攤至產品，以預計產量為分攤基礎。該公司 2017 年實際營運資料顯示，甲產品之市場規模為 1,600,000 單位。由於同業降價競爭，東方公司高階型與標準型產品之實際單位售價分別降至$100 與$70，而高階型與標準型產品之實際銷售數量則分別為 150,000 單位與 250,000 單位。除此之外，其餘營運結果均與預算資料相符。 試作： ㈠根據 2017 年預算之相關資料，維持預定的產量下，若東方公司想要在 2017 年財務報表（依歸納成本法編製）顯示出恰好為損益兩平之經營結果，則該公司 2017 年的高階型與標準型產品之銷貨收入各應為多少？（10 分） ㈡根據預算與實際銷售資料，計算東方公司甲產品 2017 年之銷售組合差異（sales mix variance）、市場佔有率差異（market share variance）與市場規模差異（market size variance）。（15 分）
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (一)
根據 2017 年預算之相關資料，維持預定的產量下，若東方公司想要在 2017 年財務報表（依歸納成本法編製）顯示出恰好為損益兩平之經營結果，則該公司 2017 年的高階型與標準型產品之銷貨收入各應為多少？（10 分）
思路引導 VIP
看到「歸納成本法」與「維持預定產量」求損益兩平點，應立刻想到先計算固定製造費用的單位分攤率，並將其計入單位產品成本。接著依照預算的銷售組合比例，建立「營業利益 = (單位毛利 - 單位變動銷管) × 銷售量 - 固定銷管費用 = 0」的方程式進行求解。
小題 (二)
根據預算與實際銷售資料，計算東方公司甲產品 2017 年之銷售組合差異（sales mix variance）、市場佔有率差異（market share variance）與市場規模差異（market size variance）。（15 分）
思路引導 VIP
本題重點在於銷售差異分析之拆解。解題時應先計算各產品之『預算單位邊際貢獻(UCM)』及『預算加權平均單位邊際貢獻』，再運用標準公式：銷售組合差異衡量『產品銷售比例變動』之影響，而市場佔有率與市場規模差異則是將『總銷售數量差異』進一步拆分為『自身競爭力(市佔變動)』與『總體市場環境(規模變動)』之影響。