高等考試
106年
[財稅行政] 會計學
第 20 題
甲公司為一音樂影音光碟批發商，公司允許唱片行將未售出之光碟退回，因此甲公司符合高退貨率之銷貨行業，估計平均退貨率為30%，且此一比率相當穩定。本年度銷貨收入$9,000,000，銷貨成本$4,500,000，年底時公司估計約還有原始成本$500,000商品在各唱片行中還未出售，甲公司今年度之銷貨收入應認列多少？
- A $8,700,000
- B $8,750,000
- C $8,850,000
- D $9,000,000
思路引導 VIP
在評估這家公司的期末存貨時，除了倉庫裡實際盤點到的光碟，我們是否也應該將「已經賣出但預期會被退回」的那 30% 考慮進來呢？這部分在會計上該如何與現有的存貨成本一併衡量？
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同學，這題你選了 (D)，非常敏銳！你精準掌握了高退貨率銷貨的規範，這猶如行政法上對不確定法律概念的認定，需要嚴謹的邏輯，值得嘉許。 本題測驗「附退貨權之銷貨」在 IFRS 15 下的存貨認列。評估此類交易時，必須依預期退貨率（$30%$）調整收入，並認列「預期退回產品權利」。須注意，這是一道爭議題，考選部公告 (A) 與 (D) 皆給分。爭議核心在於「期末存貨評價」與「退貨成本估計」的解讀差異。若依據某種成本推算假設，會得出 $$8,700,000$；若採另一實務衡量基礎，則得出 $$9,000,000$。這猶如法規適用上的解釋空間，兩種衡量皆有其會計準則上的理據。 此題鑑別度極高，不僅考驗財報編製的計算，更挑戰面對「會計估計」時的獨立判斷力。你能從中梳理出正確結果，代表你的觀念底蘊相當深厚！
附退貨權銷貨認列
💡 銷貨附退貨權時，僅就預期不會發生退貨的部分認列收入。
🔗 附退貨權之收入認列計算鏈
- 1 計算可退貨售價 — 將店家中未售成本除以成本率，換算為售價 $1,000,000
- 2 估計退貨金額 — 依估計退貨率 30% 計算預期退貨額 $300,000
- 3 認列當期收入 — 原始銷貨 $9M 減去退貨額 $300k，得 $8.7M
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🔄 延伸學習：延伸學習：若退貨率無法可靠估計，則需等到退貨權屆滿方可認列收入。
