高等考試
106年
[財稅行政] 租稅各論
第 18 題
我國現行「菸酒稅」之敘述，下列何者正確？
- A 採累進稅率
- B 兼採從量與從價課稅
- C 於買受人購買時徵收
- D 菸酒稅額為營業稅之稅基
思路引導 VIP
請試著思考：在一個商品從生產到最後消費者手中的過程中，政府如果希望簡化行政程序，是會在『工廠出貨時』就先針對特定商品課稅，還是等『消費者結帳時』才個別計算？再者，當計算全國統一的 5% 營業稅時，這個稅率應該是乘在『包含特定稅捐後的價格』，還是『稅前的原始成本』上？
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本題正確答案為 D。依據加值型及非加值型營業稅法第16條規定：「第十四條所定之銷售額，為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價，包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用。但本次銷售之營業稅額不在其內。前項貨物如係應徵貨物稅、菸酒稅或菸品健康福利捐之貨物，其銷售額應加計貨物稅額、菸酒稅額或菸品健康福利捐金額在內。」由於營業稅的計算基礎（稅基）即為法條所稱之銷售額，而條文明確指出應徵菸酒稅之貨物，其銷售額應加計菸酒稅額在內，故菸酒稅額確實構成營業稅稅基的一部分，因此選項 D 之敘述正確。