第 三 題

針對首次受託未能觀察上期期末（即本期期初）存貨盤點之情況，查核人員可實施之替代證實程序（任列3項）：

1. 執行回溯測試：由於對本期期末存貨盤點已獲滿意結論，可藉由核對本期之進貨及銷貨憑證與紀錄，向前推算（回溯）至上期期末之存貨數量。
2. 查閱前任會計師之工作底稿：若上期由其他會計師查核，可核閱前任會計師之存貨查核工作底稿（包含盤點計畫、觀察紀錄及抽盤結果），以評估期初存貨之適當性。

針對資產負債表日已裝櫃待運而無法實體盤點之存貨，查核人員可實施之替代證實程序（任列2項）：

1. 檢查裝櫃相關之運送單據與出口憑證：核對提單、裝船通知、海運提單及出口報關單據，以確認存貨確已裝櫃及運送。
2. 核對相關銷貨訂單及合約：檢查客戶之訂購單、銷貨合約或信用狀，以驗證該批存貨之出貨合理性與數量。

若受查者非自行保管之寄外存貨金額對財務報表具重大性，查核人員除發函詢證外，應視實際情況再實施之查核程序（任列3項）：

1. 親自或委託其他查核人員實地觀察：親赴保管人處所，或委任其他會計師至現場觀察存貨之盤點。
2. 取得保管人之內部控制報告：取得其他會計師就保管人內部控制（如確保存貨得以適當盤點及保管之控制）之妥適性所出具之查核報告。