高考申論題
106年
[會計] 政府會計
第 二 題
二、普通公務單位會計制度之一致規定（以下簡稱舊制）及中央政府普通公務單位會計制度之一致規定（以下簡稱新制），對於歲入、歲出保留數之會計處理存有差異，請依下列交易事項，列出應有之分錄。（如無分錄亦請註明，否則不予給分）（25 分）
| 編號 | 交易事項 | 分錄 |
|---|---|---|
| 1 | 歲入預算申請保留（舊制） | |
| 2 | 歲入預算申請保留（新制） | |
| 3 | 新制實施前之既存歲入保留數於實施新制後應如何改列 | |
| 4 | 新制實施前之既存歲出保留數於實施新制後應如何改列 | |
| 5 | 新制實施前之既存以前年度歲入保留數於新制實施年間實現並繳庫 |
📝 此題為申論題
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掌握104年新制上路前後的會計處理差異。舊制偏重預算控制，保留時需作分錄；新制回歸權責發生制，歲入保留僅作預算控制紀錄不作分錄。銜接時需將舊制科目轉換為新制科目，虛帳戶則對沖結清。
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【解題關鍵】釐清舊制預算控制分錄與新制以權責發生制（認列應收/應付款項）為基礎之財務會計分錄差異，並掌握新舊制轉換的科目對應。 【解答】 | 編號 | 交易事項 | 應有之分錄 |
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歲入歲出保留新舊制
💡 舊制以預算控制作分錄，新制採權責基礎僅認列實質應收應付款。
| 比較維度 | 舊制會計處理 | VS | 新制會計處理 |
|---|---|---|---|
| 申請保留處理 | 作預算控制財務分錄 | — | 無分錄，僅作預算備查 |
| 帳務核心導向 | 預算控制導向 | — | 權責發生制財務導向 |
| 列帳科目呈現 | 應收/付歲出入保留款 | — | 一般應收帳款/應付帳款 |
💬舊制重預算額度控管入帳，新制回歸權責實質並以一般債權債務列帳。
