高考申論題
106年
[財稅行政] 會計學
第 二 題
📖 題組：
二、甲公司在 20X1 年初取得乙公司 30%股權，其投資成本等於其所享有乙公司之股權淨值，且取得日乙公司各項可辨認資產、負債之帳面金額皆與公允價值相等；甲公司應採權益法處理但該公司歷年來皆以成本法處理該投資項目。乙公司各年度淨利(損)及股利資料列示如下： | 年度 | 淨利(損) | 股利 | |---|---|---| | 20X1 年 | $750,000 | $300,000 | | 20X2 年 | 350,000 | 200,000 | | 20X3 年 | (150,000) | 100,000 | | 20X4 年 | 350,000 | 180,000 | 另外，甲公司過去 3 年來期末存貨發生下列錯誤： | | | | |---|---|---| | 20X2 年 | 高估 | $100,000 | | 20X3 年 | 低估 | 80,000 | | 20X4 年 | 高估 | 260,000 | 假設甲公司 20X4 年度的錯誤金額已入帳但尚未結帳，適用之所得稅稅率為 20%。 試作：（應考慮所得稅影響數）
二、甲公司在 20X1 年初取得乙公司 30%股權，其投資成本等於其所享有乙公司之股權淨值，且取得日乙公司各項可辨認資產、負債之帳面金額皆與公允價值相等；甲公司應採權益法處理但該公司歷年來皆以成本法處理該投資項目。乙公司各年度淨利(損)及股利資料列示如下： | 年度 | 淨利(損) | 股利 | |---|---|---| | 20X1 年 | $750,000 | $300,000 | | 20X2 年 | 350,000 | 200,000 | | 20X3 年 | (150,000) | 100,000 | | 20X4 年 | 350,000 | 180,000 | 另外，甲公司過去 3 年來期末存貨發生下列錯誤： | | | | |---|---|---| | 20X2 年 | 高估 | $100,000 | | 20X3 年 | 低估 | 80,000 | | 20X4 年 | 高估 | 260,000 | 假設甲公司 20X4 年度的錯誤金額已入帳但尚未結帳，適用之所得稅稅率為 20%。 試作：（應考慮所得稅影響數）
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (二)
甲公司 20X4 年底對上述存貨會計處理錯誤之更正分錄。（9 分）
思路引導 VIP
存貨錯誤會自動抵銷（兩年期錯誤）。X2年的錯誤在X3年已抵銷完畢，不影響X4。X3年期末存貨低估，造成X4年期初存貨低估，致X4年銷貨成本少計；X4年期末存貨高估，亦致X4年銷貨成本少計。故X4年銷貨成本需調增。前期的錯誤應調整期初保留盈餘與應付所得稅。
小題 (一)
甲公司 20X4 年底對上述投資會計處理錯誤之更正分錄。（6 分）
思路引導 VIP
本題為會計原則誤用之更正。以前年度 (X1-X3) 誤用成本法，應計算改採權益法對「期初保留盈餘」之累積影響數，並追溯調整；當年度 (X4) 因尚未結帳，需將已認列之股利收入沖銷，並補認列正確之權益法投資收益。同時須考量所得稅影響。