調查局三等申論題
106年
[財經實務組] 中級會計學
第 一 題
📖 題組：
由於公司經營環境之轉變，乙公司懷疑其生產腳踏車之設備價值可能已經發生減損。乙公司 X1 年 12 月 31 日該設備相關資料為：成本$1,000,000，累計折舊（截至 X1 年 12 月 31 日）$420,000，淨公允價值$215,000，預期未來現金流入折現值$240,000，該設備預計尚可使用四年，無殘值，按年數合計法提列折舊。該設備曾辦理資產重估價，帳列未實現重估增值為$250,000。該設備至 X2 年底尚未出售，淨公允價值$284,000，預期未來現金流入折現值$230,000。
由於公司經營環境之轉變，乙公司懷疑其生產腳踏車之設備價值可能已經發生減損。乙公司 X1 年 12 月 31 日該設備相關資料為：成本$1,000,000，累計折舊（截至 X1 年 12 月 31 日）$420,000，淨公允價值$215,000，預期未來現金流入折現值$240,000，該設備預計尚可使用四年，無殘值，按年數合計法提列折舊。該設備曾辦理資產重估價，帳列未實現重估增值為$250,000。該設備至 X2 年底尚未出售，淨公允價值$284,000，預期未來現金流入折現值$230,000。
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (一)
試求：乙公司 X1 年底該設備之會計分錄借記減損損失金額為何？（5 分）
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面對資產減損題型，首先應比較「帳面金額」與「可回收金額（淨公允價值與使用價值孰高）」以求出總減損數。接著務必檢查該資產是否採重估價模式，若有「未實現重估增值」，減損數需先沖銷該權益科目，不足的差額才借記為本期「減損損失」。
小題 (二)
乙公司 X2 年底該設備之折舊費用為何？該設備之帳面金額為何？（10 分）
思路引導 VIP
考生看到此題應先釐清「資產減損」與「重估價模式」的連動關係。步驟上，先計算X1年底的減損金額，並優先沖銷未實現重估增值，再認列減損損失；接著依新的帳面金額與年數合計法計算X2年的折舊費用；最後進行X2年底的減損迴轉測試，確認迴轉上限（未減損之帳面金額），得出期末帳面金額。
小題 (三)
乙公司 X2 年底該設備價值減損之相關分錄。（5 分）
思路引導 VIP
應先比較帳面金額與可回收金額確認減損或迴轉總額，同時針對曾辦理重估價的資產，牢記「減損先沖OCI、不足進損益；迴轉先補損益、超額進OCI」的分配順序。在計算減損迴轉利益之上限時，務必將當初認列之減損損失扣除「因減損而節省之折舊費用」，推導出正確的損益迴轉上限。