司法三等申論題
106年
[檢察事務官財經實務組] 中級會計學
第 一 題
📖 題組：
由於公司經營環境之轉變，乙公司懷疑其生產腳踏車之設備價值可能已經發生減損。乙公司 X1 年 12 月 31 日該設備相關資料為：成本$1,000,000，累計折舊（截至X1 年 12 月 31 日）$420,000，淨公允價值$215,000，預期未來現金流入折現值$240,000，該設備預計尚可使用四年，無殘值，按年數合計法提列折舊。該設備曾辦理資產重估價，帳列未實現重估增值為$250,000。該設備至 X2 年底尚未出售，淨公允價值$284,000，預期未來現金流入折現值$230,000。 試求：
由於公司經營環境之轉變，乙公司懷疑其生產腳踏車之設備價值可能已經發生減損。乙公司 X1 年 12 月 31 日該設備相關資料為：成本$1,000,000，累計折舊（截至X1 年 12 月 31 日）$420,000，淨公允價值$215,000，預期未來現金流入折現值$240,000，該設備預計尚可使用四年，無殘值，按年數合計法提列折舊。該設備曾辦理資產重估價，帳列未實現重估增值為$250,000。該設備至 X2 年底尚未出售，淨公允價值$284,000，預期未來現金流入折現值$230,000。 試求：
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (一)
乙公司 X1 年底該設備之會計分錄借記減損損失金額為何？（5 分）
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本題測驗資產減損之認列及與重估價模式之互動（IAS 36）。解題時應先比較「帳面金額」與「可回收金額（淨公允價值與使用價值孰高）」以求出總減損數；接著務必注意該資產帳列有「未實現重估增值」，減損發生時必須先沖減重估增值，不足數方能認列為當期「減損損失」。
小題 (二)
乙公司 X2 年底該設備之折舊費用為何？該設備之帳面金額為何？（10 分）
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看到此題，應立即聯想 IAS 36「資產減損」與 IAS 16「不動產、廠房及設備」重估價模式之互動。解題兩大核心：一是計算 X1 年底減損後的新帳面金額，以推算 X2 年「年數合計法」之折舊費用；二是 X2 年底判斷減損迴轉時，必須比較「可回收金額」與「若未認列減損之帳面金額（迴轉上限）」，決定最終的帳面金額。
小題 (三)
乙公司 X2 年底該設備價值減損之相關分錄。（5 分）
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本題測驗「採重估價模式之設備減損及其後續迴轉」。考生需先確定 X1 年底的減損分配（先沖減重估增值，不足再認列為減損損失）。到了 X2 年底，除了需計算年數合計法下的新折舊額與帳面金額外，在決定迴轉分配時，必須先扣除「若未減損應多提列之折舊」，以求得『減損迴轉利益（本期損益）』的上限，剩餘迴轉金額才認列為『其他綜合損益－重估增值』。