司法三等申論題
106年
[檢察事務官財經實務組] 審計學
第 一 題
📖 題組：
※本試題為個案題，下列文字為個案背景： 福爾摩沙聯合會計師事務所已連續多年為新北公司提供財務報表審計服務，皆由趙壹會計師與錢佴會計師帶領的審計服務小組負責提供新北公司財務報表審計服務。新北公司主要業務為 3C 產品的生產與銷售，目前為證券櫃檯買賣中心上櫃公司，會計年度採曆年制。 趙壹會計師與錢佴會計師帶領的審計服務小組依臺灣審計準則公報進行新北公司 2017 年度財務報表審計。 一、審計工作底稿中有關了解受查者及其環境以辨認並評估重大不實表達風險之部分內容摘錄如下： 1. 由於銷售部門未達到董事會設定的 2016 年度營收目標，新北公司於 2017 年 3 月更換行銷副總裁。 2. 相較於以前年度，2017 年度的固定資產無重大變動，與折舊相關的會計政策及會計估計亦未有變動。 3. 主要原物料的價格於 2017 年度平均上漲 5%，但主要商品的建議零售價格大致維持在前一年的水準。新北公司於 2017 年改變銷售模式，售予經銷商的價格由原來的建議零售價 94%調整為 88%。 4. 為因應市場競爭，新北公司董事會決議自 2018 年起調降主要產品的建議零售價，降幅在 3%~20%不等。 5. 新北公司的母公司臺北公司於 2017 年底宣布，在未來的 2 年內，將逐漸增加對新北公司的投資。 製造費用相關項目及部分損益表項目數字如下表（單位：萬元）： 財務報表項目 2017 年（受查者自結帳面金額） 2016 年查定數 營業收入 207,840 187,232 營業成本 178,048 149,632 間接人工 320 288 修繕費 960 992 水電瓦斯費 480 416 折舊費用 3,520 4,160 間接材料 640 672 其他製造費用 160 192 製造費用合計 6,080 6,720 存貨 28,454 27,914 財務報表整體重大性按稅前淨利 10%設定為 300 萬元。 試作：就審計工作底稿中有關了解受查者及其環境以辨認並評估重大不實表達風險之內容，逐項： (一)評估是否可能存有重大不實表達風險，說明理由。（10 分） (二)若存有重大不實表達風險，辦認相關的會計項目，以及該會計項目之交易類別及科目餘額之個別項目聲明。（20 分）
※本試題為個案題，下列文字為個案背景： 福爾摩沙聯合會計師事務所已連續多年為新北公司提供財務報表審計服務，皆由趙壹會計師與錢佴會計師帶領的審計服務小組負責提供新北公司財務報表審計服務。新北公司主要業務為 3C 產品的生產與銷售，目前為證券櫃檯買賣中心上櫃公司，會計年度採曆年制。 趙壹會計師與錢佴會計師帶領的審計服務小組依臺灣審計準則公報進行新北公司 2017 年度財務報表審計。 一、審計工作底稿中有關了解受查者及其環境以辨認並評估重大不實表達風險之部分內容摘錄如下： 1. 由於銷售部門未達到董事會設定的 2016 年度營收目標，新北公司於 2017 年 3 月更換行銷副總裁。 2. 相較於以前年度，2017 年度的固定資產無重大變動，與折舊相關的會計政策及會計估計亦未有變動。 3. 主要原物料的價格於 2017 年度平均上漲 5%，但主要商品的建議零售價格大致維持在前一年的水準。新北公司於 2017 年改變銷售模式，售予經銷商的價格由原來的建議零售價 94%調整為 88%。 4. 為因應市場競爭，新北公司董事會決議自 2018 年起調降主要產品的建議零售價，降幅在 3%~20%不等。 5. 新北公司的母公司臺北公司於 2017 年底宣布，在未來的 2 年內，將逐漸增加對新北公司的投資。 製造費用相關項目及部分損益表項目數字如下表（單位：萬元）： 財務報表項目 2017 年（受查者自結帳面金額） 2016 年查定數 營業收入 207,840 187,232 營業成本 178,048 149,632 間接人工 320 288 修繕費 960 992 水電瓦斯費 480 416 折舊費用 3,520 4,160 間接材料 640 672 其他製造費用 160 192 製造費用合計 6,080 6,720 存貨 28,454 27,914 財務報表整體重大性按稅前淨利 10%設定為 300 萬元。 試作：就審計工作底稿中有關了解受查者及其環境以辨認並評估重大不實表達風險之內容，逐項： (一)評估是否可能存有重大不實表達風險，說明理由。（10 分） (二)若存有重大不實表達風險，辦認相關的會計項目，以及該會計項目之交易類別及科目餘額之個別項目聲明。（20 分）
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (一)
評估是否可能存有重大不實表達風險，說明理由。（10 分）
思路引導 VIP
本題測驗考生『風險評估程序』的實務應用能力。解題關鍵在於將『質性的環境資訊』與『量化的財務數據』進行交叉比對（分析性程序），並運用舞弊三角理論（壓力/誘因）及會計準則（如存貨跌價損失）來判斷是否存在重大不實表達風險（ROMM）。
小題 (二)
若存有重大不實表達風險，辦認相關的會計項目，以及該會計項目之交易類別及科目餘額之個別項目聲明。（20 分）
思路引導 VIP
看到此類查核實務題，首先將情境與潛在財務報表風險連結（如管理階層壓力對應營收高估、成本售價變動對應存貨跌價）。接著，精確對應至相關之會計項目，並根據中華民國審計準則之規定，分別寫出「交易類別及事件」與「期末科目餘額」之個別項目聲明。