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106年
[財會] 中級會計學、財務管理
第 二 題
📖 題組：
四、天使公司於 106 年 1 月 1 日將其成本與公允價值均為 $5,500,000 的機器一部出租給品良公司，租期 5 年，每年 12 月 31 日付租金 $1,350,000，租期屆滿估計殘值 $800,000，品良公司保證殘值 $400,000。租期屆滿機器交還天使公司。租約的服務成本估計每年 $30,152，用以支付修理及保險費，由天使公司負擔。該機器的耐用年限為 8 年，屆時無殘值。天使公司及品良公司均用直線法計提折舊。租賃開始日天使公司的隱含利率則為 10 %(品良公司已知悉)。(答案計算至整數位，以下四捨五入)（20 分) 請問： (相關現值資料如下：利率 10 %，每期 $1，5 期之複利現值為 $0.620921，4 期之複利現值為 $0.683013；每期 $1，5 期普通年金現值為 $3.790787，4 期普通年金現值為$3.169865。)
四、天使公司於 106 年 1 月 1 日將其成本與公允價值均為 $5,500,000 的機器一部出租給品良公司，租期 5 年，每年 12 月 31 日付租金 $1,350,000，租期屆滿估計殘值 $800,000，品良公司保證殘值 $400,000。租期屆滿機器交還天使公司。租約的服務成本估計每年 $30,152，用以支付修理及保險費，由天使公司負擔。該機器的耐用年限為 8 年，屆時無殘值。天使公司及品良公司均用直線法計提折舊。租賃開始日天使公司的隱含利率則為 10 %(品良公司已知悉)。(答案計算至整數位，以下四捨五入)（20 分) 請問： (相關現值資料如下：利率 10 %，每期 $1，5 期之複利現值為 $0.620921，4 期之複利現值為 $0.683013；每期 $1，5 期普通年金現值為 $3.790787，4 期普通年金現值為$3.169865。)
📝 此題為申論題，共 4 小題
小題 (二)
列示 106 年度品良公司的分錄。（6 分）
思路引導 VIP
計算承租人(品良公司)的租賃資產入帳成本(扣除履約成本後的淨額之現值)。接著作期初認列資產負債分錄，以及期末支付租金、認列利息、折舊等分錄。
小題 (一)
該租約對天使公司屬何種租賃？並說明之。（2 分）
思路引導 VIP
檢驗租賃分類標準，確認其是否符合融資租賃要件。針對出租人，還要檢視公允價值與成本之關係以區分銷售型或直接融資租賃。
小題 (三)
若 107 年初雙方同意修改租約，未來每年租金變為 $1,650,000，保證殘值同時增加 $300,000。假設租期屆滿實際殘值 $500,000。請作品良公司修改租約及租期屆滿機器交還的分錄。（9 分）
思路引導 VIP
重新折現未來現金流量算出新租賃負債，與舊餘額之差額調整租賃資產。在租期屆滿時，計算剩餘負債(即保證殘值)、資產帳面價值，以及實際殘值不足的補償金，將帳戶結清並認列交還損失。
小題 (四)
若 107 年初雙方同意解除租約，品良公司支付懲罰性賠款 $500,000，當時機器的公允價值為 $4,500,000，請作品良公司解除租約的分錄。（3 分）
思路引導 VIP
解除租約時，承租人需將應付租賃款餘額與資產未折減餘額沖銷，支付的違約金現金視為流出，差額認列為終止租約損益。注意機器的公允價值是出租人收回資產的參考，不影響承租人除列自身帳面資產的金額。