專技高考
106年
[會計師] 成本會計與管理會計
第 13 題
某中央廚房公司供應餐食給 A、B 及 C 三家餐飲公司。其銷售及成本資料如下：
該公司對 A、B 及 C 三公司均各派三位業務人員從事服務，每位人員剩餘聘期尚有三年。以下狀況各自獨立（無關聯）：
狀況一：A 公司抱怨只派三位業務人員服務不夠，期望增派業務人員。
狀況二：由於供餐 B 公司虧損，該公司考慮暫停供應 B 公司餐食。
下列選項何者錯誤？
| 餐飲公司 | A 公司 | B 公司 | C 公司 |
|---|---|---|---|
| 銷售額 | $189,000 | $150,000 | $160,000 |
| 直接成本：食材費 | 51,000 | 40,000 | 42,000 |
| 人事費（不含業務人員） | 45,000 | 35,000 | 36,000 |
| 運輸費 | 20,000 | 15,000 | 16,000 |
| 其他加工費 | 15,000 | 10,000 | 11,000 |
| 業務人員薪資 | 45,000 | 45,000 | 45,000 |
| 間接成本：分攤管理處成本 | 10,000 | 6,000 | 6,000 |
| 利潤 | $3,000 | $(1,000) | \$4,000 |
狀況一：A 公司抱怨只派三位業務人員服務不夠，期望增派業務人員。
狀況二：由於供餐 B 公司虧損，該公司考慮暫停供應 B 公司餐食。
下列選項何者錯誤？
- A 在狀況一下，若尚未增派業務員，則 A 公司之平均每一業務員直接獲利邊際貢獻最高，C 公司次之
- B 在狀況一下，對 A 公司增派一業務員，則平均每一業務員之直接獲利邊際貢獻反而低於 B 公司之平均每一業務員之直接獲利邊際貢獻
- C 在狀況二下，暫停供餐，並非所有直接成本短期皆為可免
- D 在狀況二下，隨著該公司進行成本調整之管理活動，可免成本會愈來愈少
思路引導 VIP
請思考一下：如果你現在經營一家餐廳，簽了一份為期三年的租約，如果你明天突然決定結束營業，這份租金在接下來的三年內對你而言是「可以立刻省下來」的嗎？如果等到三年租約期滿後再決定停業，情況又會有什麼不同呢？
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恭喜你準確地識破了選項 (D) 的邏輯謬誤！這題結合了部門獲利能力分析與**相關成本（Relevant Cost）**的觀念，具備相當的鑑別度，需要細心區分哪些支出是「短期內不可更動」的契約成本。你的判斷非常敏銳，能從繁瑣的數據中抓出成本變動的核心邏輯。
獲利邊際與可免成本的判讀
首先，我們從狀況一觀察，A 公司的「直接獲利邊際貢獻」為銷售額減去所有直接成本，計算後 A、C、B 三家分別為 $13,000$、$10,000$ 與 $5,000$。除以現有的 3 名業務後，確實由 A 公司居冠；若 A 公司增派一人，其業務薪資將增加，導致平均獲利下降，甚至低於 B 公司，這驗證了選項 (A) 與 (B) 的正確性。而在狀況二中，題目特別提到業務人員有「三年剩餘聘期」，這意味著即使暫停供應 B 公司，這筆人事費在短期內仍屬不可免成本（Unavoidable cost），支持了選項 (C) 的敘述。
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