專技高考申論題
106年
[會計師] 中級會計學
第 一 題
📖 題組：
丁公司向租賃公司簽訂租賃合約，自 20X4 年 1 月 1 日起租用機器一部，租期四年，每年底支付租金$620,000，機器的修理費用每年約需$20,000，由租賃公司負擔。租期屆滿時，機器的估計殘值為$200,000，丁公司得以$20,000 的價格承購。該機器的估計耐用年限為八年，八年後無殘值。已知租賃公司的隱含利率為 6%，該機器在租賃開始日的公允價值等於最低租賃給付額之現值，丁公司採用直線法提列折舊。 試作： (一)丁公司 20X4 年分錄。（5 分） (二)丁公司 20X5 年資產負債表之表達（區分流動或非流動）。（5 分）
丁公司向租賃公司簽訂租賃合約，自 20X4 年 1 月 1 日起租用機器一部，租期四年，每年底支付租金$620,000，機器的修理費用每年約需$20,000，由租賃公司負擔。租期屆滿時，機器的估計殘值為$200,000，丁公司得以$20,000 的價格承購。該機器的估計耐用年限為八年，八年後無殘值。已知租賃公司的隱含利率為 6%，該機器在租賃開始日的公允價值等於最低租賃給付額之現值，丁公司採用直線法提列折舊。 試作： (一)丁公司 20X4 年分錄。（5 分） (二)丁公司 20X5 年資產負債表之表達（區分流動或非流動）。（5 分）
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (一)
丁公司 20X4 年分錄。
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本題重點在於IFRS 16租賃會計的認列與衡量。考生應先將非租賃組成部分（修理費）自租金中分離，確定實質租賃給付額。接著判斷優惠承購權的行使可能性，計算租賃負債現值，並因合理確定會取得所有權，折舊年限須採用機器實際耐用年限而非租賃期間。
小題 (二)
丁公司 20X5 年資產負債表之表達（區分流動或非流動）。
思路引導 VIP
本題測驗 IFRS 16 租賃會計處理。解題時需先扣除應由出租人負擔之履約成本（修理費）以得出實質租金，並計入優惠承購權（BPO）折現求得使用權資產與租賃負債之初始衡量金額。資產負債表表達需依據攤銷表區分次一年將償還的「流動負債」與其後的「非流動負債」，同時因具備 BPO，折舊應以資產實際耐用年限計提。