專技高考申論題
106年
[會計師] 成本會計與管理會計
第 一 題
📖 題組：
甲公司生產浴巾，包括高級型與基本型兩類。高級型與基本型分別使用有機棉與一般棉，每批製造投入的材料成本，有機棉材料成本為$100,000，是一般棉的兩倍，但每一批一般棉投入可製造基本型浴巾 600 條，而有機棉一批僅能生產 400 條。在加工步驟方面，兩型須依序經過染整、裁剪、車邊與整理等四個完整生產步驟，但高級型在車邊後還需經過一道電腦刺繡，刺繡的人力成本每小時$200，每小時可刺繡 80 條浴巾，繡料成本每批$500。除電腦刺繡外，在每一生產步驟中，此二型式產品每單位所耗費之資源完全相同，所需材料也都是在各該步驟啟動時就一次全部投入，只有整理的材料是在結束才投入。甲公司採作業成本制（operation costing）記錄兩種產品之成本。本月份生產單位數為高級型 2,000 條，基本型 3,000 條。當月份各生產步驟之成本如下： | 項目 | 染整 | 裁剪 | 車邊 | 整理 | | :--- | :---: | :---: | :---: | :---: | | 直接材料（不含棉材料） | $15,000 | $ 9,000 | $12,500 | $5,000 | | 加工成本 | $ 7,500 | $15,000 | $10,000 | $6,000 | 試作：（單位成本若不能整除，請一律四捨五入至小數點後第二位）
甲公司生產浴巾，包括高級型與基本型兩類。高級型與基本型分別使用有機棉與一般棉，每批製造投入的材料成本，有機棉材料成本為$100,000，是一般棉的兩倍，但每一批一般棉投入可製造基本型浴巾 600 條，而有機棉一批僅能生產 400 條。在加工步驟方面，兩型須依序經過染整、裁剪、車邊與整理等四個完整生產步驟，但高級型在車邊後還需經過一道電腦刺繡，刺繡的人力成本每小時$200，每小時可刺繡 80 條浴巾，繡料成本每批$500。除電腦刺繡外，在每一生產步驟中，此二型式產品每單位所耗費之資源完全相同，所需材料也都是在各該步驟啟動時就一次全部投入，只有整理的材料是在結束才投入。甲公司採作業成本制（operation costing）記錄兩種產品之成本。本月份生產單位數為高級型 2,000 條，基本型 3,000 條。當月份各生產步驟之成本如下： | 項目 | 染整 | 裁剪 | 車邊 | 整理 | | :--- | :---: | :---: | :---: | :---: | | 直接材料（不含棉材料） | $15,000 | $ 9,000 | $12,500 | $5,000 | | 加工成本 | $ 7,500 | $15,000 | $10,000 | $6,000 | 試作：（單位成本若不能整除，請一律四捨五入至小數點後第二位）
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (一)
請計算本月份每種型式產品每批之總成本（假設無損壞品）。（8 分）
思路引導 VIP
作業成本制（Operation Costing）為分批與分步成本制的混合。解題關鍵在於：1. 特定直接材料（如特定棉花、繡料）與特定加工，應直接歸屬至「特定批次」；2. 各步驟共同投入之材料與加工成本，則依該步驟的「總處理數量」計算出每單位共同作業成本，再依各批次產量分攤。本題無期末在製品，故不需處理約當產量的複雜計算。
小題 (二)
假設在整理部門，浴巾於完工 95%進行檢驗，材料於檢驗後投入，正常損壞品是完好品的 2%，而異常損壞品要列為製造費用。整理部門本月份無期初存貨，按高級型浴巾與基本型浴巾生產比例，期末共有存貨 600 條（完成 50%），由前一部門轉入的有 5,000 條，轉至製成品有 4,200 條，請問兩種浴巾的期末在製品成本分別為何？（8 分）
思路引導 VIP
本題考查作業成本制（Operation Costing）與分步成本制的結合，重點在於特定材料與加工成本的歸屬。解題關鍵是正確計算各產品轉入整理部門前之單位成本，並依據檢驗點（95%）與期末在製品完工程度（50%）的關係，判斷期末在製品不需分攤正常損壞成本，僅包含前部轉入成本與自身已投入之加工成本。
小題 (三)
情況如所述，請問異常損壞的總成本為何？（4 分）
思路引導 VIP
本題測驗「作業成本制（Operation Costing）」與「損壞品」的會計處理。解題時須將各批次專屬的直接材料（棉花）個別追溯，並將各生產步驟的共同成本（其他材料與加工成本）依通過該步驟的單位數平均分攤。最後將異常損壞單位乘上其已吸收的累積單位成本即可求得總損失。