專技高考申論題
106年
[會計師] 高等會計學
第 一 題
📖 題組：
甲公司於 X7 年 4 月 1 日發行面額$10、市價$36 之普通股 10,000 股，以取得乙公司現金以外之淨資產，合併完成後乙公司即告解散。合併前乙公司資產負債表如下： | 項目 | 帳面金額 | 公允價值 | 項目 | 帳面金額 | 公允價值 | | :--- | :--- | :--- | :--- | :--- | :--- | | 現金 | $120,000 | $120,000 | 應付帳款 | $140,000 | $130,000 | | 應收帳款 | 170,000 | 170,000 | 應付票據 | 160,000 | 190,000 | | 土地 | 150,000 | 260,000 | 普通股股本（面額$10）| 300,000 | | | 建築物 | 130,000 | 120,000 | 資本公積 | 140,000 | | | 設備 | 180,000 | 150,000 | 保留盈餘 | 50,000 | | | 商譽 | 40,000 | | | | | | 合計 | $790,000 | $820,000 | 合計 | $790,000 | | 依合併契約之規定，若 X7 年 12 月 31 日甲公司普通股之每股市價低於$36，甲公司必須額外發行普通股 3,500 股給予乙公司原有股東。X7 年 4 月 1 日甲公司評估或有對價之公允價值為$90,000，X7 年 10 月 1 日甲公司因獲得於收購日已存在之事實的新資訊，經重新評估或有對價之公允價值應為$100,000。X7 年 12 月 31 日甲公司普通股之每股市價跌至$31，甲公司依合併契約之規定而另發行普通股 3,500 股給予乙公司原有股東。
甲公司於 X7 年 4 月 1 日發行面額$10、市價$36 之普通股 10,000 股，以取得乙公司現金以外之淨資產，合併完成後乙公司即告解散。合併前乙公司資產負債表如下： | 項目 | 帳面金額 | 公允價值 | 項目 | 帳面金額 | 公允價值 | | :--- | :--- | :--- | :--- | :--- | :--- | | 現金 | $120,000 | $120,000 | 應付帳款 | $140,000 | $130,000 | | 應收帳款 | 170,000 | 170,000 | 應付票據 | 160,000 | 190,000 | | 土地 | 150,000 | 260,000 | 普通股股本（面額$10）| 300,000 | | | 建築物 | 130,000 | 120,000 | 資本公積 | 140,000 | | | 設備 | 180,000 | 150,000 | 保留盈餘 | 50,000 | | | 商譽 | 40,000 | | | | | | 合計 | $790,000 | $820,000 | 合計 | $790,000 | | 依合併契約之規定，若 X7 年 12 月 31 日甲公司普通股之每股市價低於$36，甲公司必須額外發行普通股 3,500 股給予乙公司原有股東。X7 年 4 月 1 日甲公司評估或有對價之公允價值為$90,000，X7 年 10 月 1 日甲公司因獲得於收購日已存在之事實的新資訊，經重新評估或有對價之公允價值應為$100,000。X7 年 12 月 31 日甲公司普通股之每股市價跌至$31，甲公司依合併契約之規定而另發行普通股 3,500 股給予乙公司原有股東。
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (一)
X7 年 4 月 1 日甲公司合併乙公司之分錄。（5 分）
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本題重點在於企業合併時移轉對價之計算及可辨認淨資產的認列。須注意兩大陷阱：一是題目明示「取得現金以外之淨資產」，故現金不予認列；二是約定發行固定股數（3,500 股）之或有對價屬權益性質，應以收購日公允價值計入移轉對價總額，並貸記資本公積。
小題 (二)
X7 年 10 月 1 日甲公司重新評估或有對價公允價值之相關分錄。（2 分）
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考生看到此題應先判斷或有對價的性質與調整時點：(1)約定發行「固定數量（3,500股）」股份，依 IFRS 規定應分類為「權益」（資本公積）；(2)於收購日起一年內取得「收購日已存在事實」的新資訊，屬於「衡量期間調整」，應追溯調整原收購日的「商譽」，不得認列為當期損益。
小題 (三)
X7 年 12 月 31 日甲公司額外發行普通股 3,500 股之分錄。（3 分）
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本題關鍵在於判斷「或有對價」之屬性。因約定條件成就時交付「固定數量（3,500股）」之普通股，該或有對價應分類為「權益」。考生須注意，衡量期間內針對收購日已存在事實之新資訊應追溯調整原認列金額，但後續因市價變動導致條件成就時，不作重新衡量，發行股票僅為權益內部之轉換。