專技高考申論題
106年
[會計師] 高等會計學
第 一 題
📖 題組：
甲公司於 X1 年 1 月 1 日取得乙公司 80%的股權，並採權益法處理該項投資，當時乙公司各項資產、負債之帳面金額與公允價值均相等。X3 年 9 月 1 日乙公司於市場上以$596,160 加計利息取得甲公司 25%之公司債，該公司債於 X8 年 1 月 1 日到期，每年 1 月 1 日及 7 月 1 日付息，採直線法攤銷折溢價（因與有效利息法差異不大）。甲公司與乙公司 X3 年不包含投資收益之各別淨利分別為$1,250,000 與$350,000，甲公司和乙公司 X3 年 12 月 31 日與該公司債有關的資料如下： | 項目 | 甲公司 | 乙公司 | | :--- | :--- | :--- | | 利息收入 | - | $11,880 | | 利息費用 | $186,300 | - | | 應收利息 | - | ? | | 投資公司債券 | - | 591,840 | | 應付利息 | 97,200 | - | | 應付公司債（年利率 9%）| 2,160,000 | - | | 應付公司債溢價 | 32,400 | - |
甲公司於 X1 年 1 月 1 日取得乙公司 80%的股權，並採權益法處理該項投資，當時乙公司各項資產、負債之帳面金額與公允價值均相等。X3 年 9 月 1 日乙公司於市場上以$596,160 加計利息取得甲公司 25%之公司債，該公司債於 X8 年 1 月 1 日到期，每年 1 月 1 日及 7 月 1 日付息，採直線法攤銷折溢價（因與有效利息法差異不大）。甲公司與乙公司 X3 年不包含投資收益之各別淨利分別為$1,250,000 與$350,000，甲公司和乙公司 X3 年 12 月 31 日與該公司債有關的資料如下： | 項目 | 甲公司 | 乙公司 | | :--- | :--- | :--- | | 利息收入 | - | $11,880 | | 利息費用 | $186,300 | - | | 應收利息 | - | ? | | 投資公司債券 | - | 591,840 | | 應付利息 | 97,200 | - | | 應付公司債（年利率 9%）| 2,160,000 | - | | 應付公司債溢價 | 32,400 | - |
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (一)
計算 X3 年度合併報表中之公司債推定收回損益。（2 分）
思路引導 VIP
解決內部公司債交易的關鍵在於比較『收購日（X3/9/1）』時，發行方被收購部位的『應付公司債帳面金額』與投資方的『取得成本』。本題需利用期末的未攤銷餘額與剩餘月數，反推回推收購日的公司債帳面金額，再計算推定收回損益。
小題 (二)
計算 X3 年 12 月 31 日合併資產負債表上①應付利息 ②應付公司債 ③應付公司債溢價之金額。（6 分）
思路引導 VIP
看到「子公司取得母公司發行之公司債」，應立即聯想到「推定贖回（視同清償）」。在編製合併資產負債表時，集團內部的債權債務必須全數消除，因此合併報表上的應付公司債、相關溢折價及應付利息，僅需列報屬於「集團外部第三人」持有的部分（即總發行量扣除內部持有比例）。
小題 (三)
計算 X3 年度合併綜合損益表歸屬於控制權益之淨利。（2 分）
思路引導 VIP
考生看到此題應先辨認此為「內部公司債交易」，子公司取得母公司發行之公司債視同母公司實質贖回。由於發行方為母公司，故產生的推定損益應「全數歸屬於母公司」。解題時，須利用年底債券未攤銷餘額與剩餘月數推回「收購日」的帳面金額，求出推定損失後，再按剩餘期間計算本期已實現金額，最後調整母公司淨利並計入子公司利潤份額即可得解。