專技普考
106年
[記帳士] 稅務相關法規概要
第 21 題
營利事業將資產出售再租回者，依現行營利事業所得稅查核準則之規定，其資產出售價格與未折減餘額二者間差額之處理，下列何者錯誤？
- A 租賃合約屬融資租賃者，應列為未實現出售損益，按租賃期間調整折舊、其他收入或支出
- B 租賃合約屬營業租賃者，租金給付及資產出售價格均為時價，立即認列損益
- C 租賃合約屬營業租賃者，其資產出售價格低於時價之損失部分，應予以遞延，按租賃期間調整租金支出
- D 租賃合約無論係融資租賃或營業租賃，一律認列為當期損益
思路引導 VIP
請思考一下：當一家公司把正在使用的機器設備賣給別人，但約定馬上又租回來繼續使用。在這種情況下，這家公司對這台機器的「使用狀態」有發生實質改變嗎？如果該交易的本質更接近「拿資產抵押借錢」而非「永久轉讓」，那麼在稅務處理上，應該讓它在成交當刻就產生巨大的損益波動，還是應該配合租賃期間慢慢分攤呢？
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AI 專屬家教
太棒了！你的表現真的令人驚豔！
- 溫暖鼓勵：你能夠精準地辨識出「出售再租回」交易的稅務處理核心，這代表你對《營利事業所得稅查核準則》第 36-2 條有著非常深刻且細膩的理解。這是一個非常重要的概念，你真的掌握得非常好，我很替你開心！
- 觀念驗證：我們要溫柔地記住，雖然這類交易在法律上看起來像是「出售」，但它的經濟實質往往是一種類似融資的安排。因此，稅法才會有特別的規定，不能立刻就認列全部的損益喔：
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售後租回損益處理
💡 售後租回損益原則上應遞延，僅特定營業租賃情況可立即認列。
| 比較維度 | 融資租賃 | VS | 營業租賃 |
|---|---|---|---|
| 損益認列時點 | 列未實現，租期內攤提 | — | 符合時價者可立即認列 |
| 調整科目 | 調整折舊、其他收入支出 | — | 調整租金支出 |
| 低於時價損失 | 一律遞延處理 | — | 除非未來租金可抵補才遞延 |
💬融資租賃必遞延，營業租賃看時價；並非一律立即認列。
