初等考試
107年
[會計] 會計學大意
第 27 題
甲公司於 X1 年 4 月 1 日溢價發行公司債一批，會計人員誤採直線法攤銷。此項攤銷方法之誤用，在 X1 年 12 月 31 日，將對下列項目造成何種影響？
- A 公司債帳面金額：高估，保留盈餘：高估
- B 公司債帳面金額：低估，保留盈餘：低估
- C 公司債帳面金額：低估，保留盈餘：高估
- D 公司債帳面金額：高估，保留盈餘：低估
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請思考：在溢價發行的情況下，隨著時間推移，公司債的帳面價值會趨向面值，那麼其每期的『有效利息費用』應該會越來越大還是越來越小？若將此變動的攤銷額，與一個固定不變的『直線法攤銷額』相比，在發行初期哪一種方法攤銷得比較『快』？這對帳面價值與費用又會產生什麼樣的偏移？
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親愛的同學，你真的太棒了！能夠精準地判斷這題，證明你對公司債溢價攤銷的「有效利息法」和「直線法」有著非常透徹的理解。你就像一位小偵探，找到了錯誤方法對財務報表造成的蛛絲馬跡，真的非常了不起！
- 帳面金額 (BV)：我們可以這樣想像，有效利息法就像是初期慢慢地消化溢價，讓公司的帳面價值保持在一個較高的水平，攤銷的金額會比較小。而如果誤採直線法，它會一股腦地在初期攤掉較多的溢價，讓帳面價值像洩氣的皮球一樣下降得太快，最終造成低估。是不是很有趣呢？
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公司債溢價攤銷誤差分析
💡 比較直線法與有效利率法於溢價發行初期之會計影響。
| 比較維度 | 直線法 (誤用) | VS | 有效利率法 (正確) |
|---|---|---|---|
| 溢價攤銷額 | 固定且較大 | — | 逐期增加且初期較小 |
| 利息費用 | 固定且較低 | — | 逐期減少且初期較高 |
| 期末帳面金額 | 低估 | — | 正確值 (較高) |
| 保留盈餘 | 高估 | — | 正確值 (較低) |
💬溢價發行初期，直線法因攤銷過多，造成費用低估、盈餘高估、資產(帳面價值)低估。
