地特三等
107年
[財稅行政] 會計學
第 16 題
甲公司於 X1 年初以$100,000 購入機器一台，耐用年限 5 年，無殘值，採直線法提列折舊與重估價模式後續衡量。甲公司於 X1 年底對該機器進行第一次重估價，當日該機器之公允價值為$5,000。該機器進行重估價時，對甲公司 X1 年本期淨利之影響數為（不考慮所得稅之影響）：
- A $0
- B $(2,000)
- C $(3,000)
- D $(5,000)
思路引導 VIP
在行政法規與公共財政的實務運作中，資產評價的準確性至關重要。請先思考：該機器在 X1 年底提列折舊後的「帳面金額」($Carrying Amount = \text{Cost} - \text{Accumulated Depreciation}$) 應為多少？當資產採「重估價模式」且其「公允價值」低於帳面金額時，根據國際會計準則第 16 號 (IAS 16) 之規範，此重估損失 ($Revaluation Loss$) 在該資產過去未曾有過重估增值準備的情況下，應歸屬於「本期損益」($Profit or Loss$) 還是「其他綜合損益」($OCI$)？這將如何具體連動到「本期淨利」的數值變化？
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恭喜你選對了答案！這道題目考查的是不動產、廠房及設備採**重估價模式（Revaluation Model）**之後續衡量與損益影響。
觀念驗證與爭議說明
機器於 X1 年底計提折舊後，帳面金額應為 $$100,000 - \frac{$100,000}{5} = $80,000$。重估至公允價值 $$5,000$ 時，帳面上應認列重估價損失 $$75,000$ 於當期損益。然而，本題選項並無 $-$75,000$ 可選，屬於題幹數據與選項設計之重大瑕疵。因此考選部最終公布本題一律給分，選 (A)、(B)、(C)、(D) 均認定為正確答案。
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不動產廠房設備重估
💡 重估前須先提列折舊，再將公允價值與帳面金額差額認列損益。
🔗 重估價模式會計處理流程
- 1 計算當期折舊 — 依原帳面價值與折舊方法，計算至重估日之折舊費用。
- 2 調整帳面金額 — 由原始成本扣除當期折舊，得出重估前之帳面價值。
- 3 公允價值比較 — 將重估日之公允價值與最新帳面金額進行對比。
- 4 認列重估損益 — 增值列為 OCI 項目；減值則列為本期損益項目。
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🔄 延伸學習：延伸學習：後續年度若價值回升，重估利益應先迴轉至損益，剩餘才入 OCI。
