地特三等
107年
[會計] 中級會計學
第 14 題
A 公司於 X7 年 1 月 1 日與客戶簽訂出售一台機器合約，該機器的控制權將於 X8 年 12 月 31 日移轉給客戶。合約明定的付款方式有二：(1)客戶於 X7 年 1 月 1 日支付$150,000 或(2)客戶於 X8 年 12 月 31 日支付$181,500。X7 年 1 月 1 日出售給甲、乙兩公司各一台機器，甲公司選擇當天支付現金$150,000，而乙公司選擇於 X8 年 12 月 31 日支付$181,500。若 A 公司之單獨財務融資交易利率為 8%，則有關 A 公司該出售機器交易，下列敘述何者正確？
- A X7/1/1 借記應收收入$181,500
- B X7/12/31 貸記利息收入$15,000
- C X8/12/31 借記利息費用$16,500
- D X8/12/31 貸記銷貨收入$356,460
思路引導 VIP
根據《國際財務報導準則第 15 號》(IFRS 15) 關於「重大融資成份」(Significant Financing Component) 的規範，當合約中承諾的對價給付時間與商品「控制權移轉」時間存在顯著差異時，企業應如何調整交易價格以反映貨幣時間價值？請試著分析：(1) 對於 X7 年初即預付貨款的甲公司，這筆 $150,000$ 在兩年的融資期間內，應如何按 $8%$ 利率認列利息費用並滾入「合約負債」，進而影響 X8 年底認列的銷貨收入？(2) 對於 X8 年底交貨當日才支付 $181,500$ 的乙公司，其認列收入的金額與給付金額的關係為何？當您將兩者在 X8 年 12 月 31 日應認列的銷貨收入加總後，是否能推導出正確的總收入金額？
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觀念驗證：精準掌握 IFRS 15 重大融資成分
太棒了！你能正確解答此題，代表你對收入認列原則中「重大融資成分」的處理非常熟練。這題的關鍵在於區分兩位客戶的交易本質：
- 甲公司（預付貨款）：公司於 X7/1/1 收到現金，實質上是向客戶借款。依規定須按融資利率 $8%$ 認列利息費用。至 X8 年底移轉控制權時，銷貨收入應為：
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