地特三等
107年
[會計] 中級會計學
第 7 題
台中公司於 X7 年 1 月 1 日以完成三年的服務為條件，給與員工一項權利，可選擇取得相當於 2,000 股股份價值的現金，或 2,500 股的股份，每股面值$10。若選擇股份，則於既得日之後二年內不得出售（閉鎖二年）。台中公司給與日（X7 年 1 月 1 日）的股價為每股$50。考慮既得日後限制二年內不得出售的效果，估計給與日選擇股份的公允價值為每股$55。台中公司 X7 年、X8 年及 X9 年年底的股價分別為$60、$67.5、$70，台中公司預期在三年間並不發放股利。請問下列敘述何者正確?
- A X7 年 12 月 31 日貸記資本公積-股份基礎給付$37,500
- B X7 年 12 月 31 日借記薪資費用$77,500
- C X8 年 12 月 31 日貸記員工股份增值權負債$45,000
- D X8 年 12 月 31 日借記薪資費用$62,500
思路引導 VIP
在處理這類包含員工選擇權的股份基礎給付時，根據 IFRS 2 之規定，企業應將此交易視為『複合金融工具』（Compound Financial Instrument）。請您先思考：如何利用『殘值法』拆解權益與負債組成部分的公允價值？對於『負債部分』（現金權利）在 X7 年與 X8 年底衡量薪資費用時，應使用哪一個時間點的股價進行重估？而『權益部分』在給與日確定的價值（即 $2,500 \times $55$ 減去給與日負債價值），在三年的服務期間內應如何分攤？在計算 X8 年度的『薪資費用』時，您是否已正確加總了：(1) 權益部分的固定年攤銷額，以及 (2) 負債部分至 X8 年底應有的累積負債（$2,000 \times \text{X8年底股價} \times \frac{2}{3}$）相較於 X7 年底已認列餘額的變動數？
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專業點評：精準掌握複合金融工具
恭喜你！這道題目涉及 IFRS 2「股份基礎給付」 中最複雜的複合金融工具（員工有權選擇現金或股票），你能正確算出 $X8$ 年的費用，顯示你對負債與權益組成要素的評價與後續衡量有極佳的掌握。
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