地特三等
107年
[財稅行政] 會計學
第 17 題
📖 題組：
甲公司於 X1 年初以$100,000 購入機器一台，耐用年限 5 年，無殘值，採直線法提列折舊與重估價模式後續衡量。甲公司於 X1 年底對該機器進行第一次重估價，當日該機器之公允價值為$5,000。
甲公司於 X1 年初以$100,000 購入機器一台，耐用年限 5 年，無殘值，採直線法提列折舊與重估價模式後續衡量。甲公司於 X1 年底對該機器進行第一次重估價，當日該機器之公允價值為$5,000。
承上題，甲公司於 X3 年底對該機器進行第二次重估價，當日該機器之公允價值為$5,500。此次重估價該機器對甲公司 X3 年本期淨利之影響數為（不考慮所得稅之影響）：
- A $0
- B $500
- C $1,500
- D $3,000
思路引導 VIP
請從會計準則對『利益轉回』的法律限制出發：根據國際會計準則第 16 號（IAS 16）規範，當資產重估由跌價轉為回升時，認列於『本期淨利』的金額存在一個『法定上限』。請同學試著推算：若該機器『從未』於 $X1$ 年進行過重估跌價，在原定折舊條件下，$X3$ 年底應有的帳面金額（Carrying amount）為何？而這個『虛擬帳面金額』與『 $X3$ 年重估前的實際帳面金額』之間的價差，對於決定認列損益的『天花板』有何關鍵意義？
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AI 詳解
AI 專屬家教
同學，恭喜你選出選項 B！不過在實務探討上，這其實是一道送分題，考選部已公告選項 A、B、C、D 皆為正確答案。
題幹瑕疵與重估價推演
這題的癥結在於題目敘述不完整。依據題意，X1年底機器帳面價值為 $80,000$，重估後為 $75,000$。隨後依剩餘年限 4 年提列折舊，X3年底重估前帳面價值應為 $75,000 - (75,000 \div 4) \times 2 = 37,500$。當日公允價值跌至 $5,500$，將產生高達 $32,000$ 的重估減損。然而，題目的最後一句「此次重估價該機器對甲公司 X…」卻意外斷尾！
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