地特三等
107年
[財稅行政] 稅務法規
第 18 題
依加值型及非加值型營業稅法規定，下列何者視為銷貨？①營業人解散或廢止營業時，將餘存貨物抵償債務 ②營業人委託他人代銷貨物者 ③將自行生產之貨物捐贈與私立育幼院 ④營業人以自己名義代為購買貨物交付與委託人 ⑤因信託行為委託人將貨物移轉於受託人
- A ①②③④
- B ①③④⑤
- C ①②④⑤
- D ②③④⑤
思路引導 VIP
請同學研讀《加值型及非加值型營業稅法》第 3 條第 3 項關於「視為銷售貨物」的各款擬制情形，思考在營業人解散清算、委託/受託代辦以及無償贈與等情境下，稅法為何要將其擬制為銷售以維持營業稅的扣抵中立性？同時，請特別對照本法第 3-1 條有關「信託財產」移轉的除外規定，判斷委託人與受託人間基於信託關係所為的貨物移轉，在經濟實質上是否屬於對外銷售的課稅行為？
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根據加值型及非加值型營業稅法第3條規定，有特定情形之一者，視為銷售貨物。首先，關於敘述①，依該法條中「營業人解散或廢止營業時所餘存之貨物，或將貨物抵償債務、分配與股東或出資人者」之規定，營業人解散或廢止營業時將餘存貨物抵償債務，依法視為銷貨。其次，關於敘述②，法條亦明文規定「營業人委託他人代銷貨物者」視為銷售貨物。再者，關於敘述③將自行生產之貨物捐贈與私立育幼院，此舉符合法條中「以其產製、進口、購買之貨物，無償移轉他人所有者」之情形，因此同樣視為銷貨。此外，關於敘述④，依據法條「營業人以自己名義代為購買貨物交付與委託人者」之規定，亦屬於視為銷售貨物之範疇。最後，關於敘述⑤因信託行為委託人將貨物移轉於受託人，並未列於加值型及非加值型營業稅法第3條所列舉之視為銷售貨物情形中。綜上所述，敘述①、②、③、④皆符合視為銷貨之法定要件，故正確答案為A。