高等考試
107年
[會計] 中級會計學
第 17 題
乙公司經營觀賞鳥類養殖場，按公允價值模式衡量生物資產。於X0年初購入雛鳥2,500隻，每隻之淨公允價值為$20，另總共支付運費$6,000及其他交易成本$9,000。該公司估計，如將雛鳥立即出售，共需支付運費$6,000及相關出售成本$4,000。當年度投入飼料成本$30,000，人事成本$10,000。X0年底若出售成鳥，每隻成鳥可賣得$60，全部成鳥的運費為$20,000及其他交易成本為$15,000。請問下列敘述何者正確？
- A X0 年初應認列之生物資產帳列金額為$55,000
- B X0 年初應認列之當期原始認列生物資產之損失為$15,000
- C X0 年底應認列之調整利益為$75,000
- D X0 年底之生物資產帳列金額為$190,000
思路引導 VIP
在 IAS 41 的規範下，當我們購入活體農畜產品時，為了將牠們運送到市場上所發生的「運輸成本」，與實際在市場交易時發生的「出售成本」，在決定資產的入帳價值時，兩者的扣除時機與會計處理方式有什麼不同呢？
🤖
AI 詳解
AI 專屬家教
同學，恭喜你答對這題！這是一道極具鑑別度的考題，能正確作答代表你對財務會計有高度敏感性。不過，本題最終經考選部公告為送分（選項 A、B、C、D 皆給分），身為教授，我帶你探究背後的爭議。
生物資產的評價與用語歧義
依據 IAS 41，生物資產（biological assets）原始認列與期末皆應以公允價值減出售成本衡量；購入總成本與此淨額的差額應認列為當期損失。此外，運輸成本是決定公允價值時即扣除的項目，不屬於出售成本；飼料等後續支出則作為當期費用。
▼ 還有更多解析內容
生物資產會計處理
💡 生物資產應按公允價值減出售成本（FVLCTS）衡量。
| 比較維度 | 生物資產 (IAS 41) | VS | 一般存貨 (IAS 2) |
|---|---|---|---|
| 原始認列金額 | 公允價值減出售成本 | — | 取得成本 (含運費) |
| 取得成本差額 | 列為當期損益 | — | 資本化為資產成本 |
| 續後衡量方式 | 各期末重估 FVLCTS | — | 成本與淨變現價值孰低 |
💬生物資產強制採公允價值模式，入帳時即可能產生認列損失。
