高等考試
107年
[會計] 中級會計學
第 17 題
乙公司經營觀賞鳥類養殖場，按公允價值模式衡量生物資產。於X0年初購入雛鳥2,500隻，每隻之淨公允價值為$20，另總共支付運費$6,000及其他交易成本$9,000。該公司估計，如將雛鳥立即出售，共需支付運費$6,000及相關出售成本$4,000。當年度投入飼料成本$30,000，人事成本$10,000。X0年底若出售成鳥，每隻成鳥可賣得$60，全部成鳥的運費為$20,000及其他交易成本為$15,000。請問下列敘述何者正確？
- A X0 年初應認列之生物資產帳列金額為$55,000
- B X0 年初應認列之當期原始認列生物資產之損失為$15,000
- C X0 年底應認列之調整利益為$75,000
- D X0 年底之生物資產帳列金額為$190,000
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如果我們在購入生物資產時額外支付了一筆運費，根據 IAS 41 的規定，這筆運費會如何影響我們『原始認列』當下的資產帳面金額與當期損益呢？
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恭喜你答對了！你選擇 (B)，代表你對 IAS 41 的處理邏輯有不錯的直覺。依規定，生物資產在原始認列及期末時，皆應以「公允價值減出售成本」衡量，若購入成本高於此淨值，差額應立即認列為當期損失。
爭議題解析：為何四個選項皆正確？
這其實是一道爭議題，考選部公告本題一律送分（選項 A、B、C、D 皆為正確解答）。爭議主因在於題幹對「淨公允價值」與「運費」等參數的描述存在語意不清或條件缺失。例如，運費是否已包含在淨公允價值中？期末評價的具體參數為何？由於條件不明，考生若採用不同的合理會計假設，就會分別計算出符合 (A)、(B)、(C) 或 (D) 的帳面金額或調整利益。既然各選項在特定解讀下皆能成立，官方最終決定全面給分。
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生物資產會計處理
💡 生物資產應按公允價值減出售成本（FVLCTS）衡量。
| 比較維度 | 生物資產 (IAS 41) | VS | 一般存貨 (IAS 2) |
|---|---|---|---|
| 原始認列金額 | 公允價值減出售成本 | — | 取得成本 (含運費) |
| 取得成本差額 | 列為當期損益 | — | 資本化為資產成本 |
| 續後衡量方式 | 各期末重估 FVLCTS | — | 成本與淨變現價值孰低 |
💬生物資產強制採公允價值模式，入帳時即可能產生認列損失。
